第六章 重大错报风险的评估与应对

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1、第六章重大错误风险的评估与应对第一节了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境的目的及风险评估程序（一）了解被审计单位及其环境的目的（1）重要性水平的确定（2）会计政策是否恰当（3）关联方交易、管理层持续经营假设的合理性、交易是否具有合理性的商业目的（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平（6）评价取得的审计证据的充分性和适当性（二）风险评估程序1、询问管理层和内部相关人员2、实施分析程序3、观察和检查（1）观察其生产活动经营（2）检查文件、记录和内部控制手册

2、（3）阅读管理层和治理层编制的报告（4）实地考察生产经营设备和场所（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程二、了解被审计单位及其环境（1）行业情况、法律环境与监管环境以及其外部环境（2）被审计单位性质（3）被审计单位对会计政策的应用和选侧（4）被审计单位的目的、战略以及相关经营风险（5）被审计单位业绩的衡量和评价（6）被审计单位的内部控制三、了解被审计单位的内部控制（一）内部控制的含义和要素1、内部控制的含义财务信息可靠内部控制的目标是合理保证经营的效率和效果有效在法律框架下运营含义设计和实施控制的责任主体是管理层、治理

3、层和所有员工内部控制的设计、执行是实现内控目标的手段62、内部控制要素控制环境风险评估过程要素信息系统与沟通控制活动对控制的监督（二）对内部控制了解的深度1、评价控制的设计2、获取控制设计哈和执行的审计证据询问被审计单位的人员观察特定的控制程序检查文件和报告追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）3、了解内部控制与测试控制运行有效性的关系（三）内部控制的局限性决策判断可能出现错误和个人失误导致控制失败可能存在小团体凌驾于内部控制之上控制岗位人员素质和责任第一节评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次以及认定层次的

4、重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的程序在了解被审计单位及其环境整个过程中，识别风险将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性（二）可能表明被审计单位可能存在的重大风险的事项和情况在经济不稳定的地区和国家开展业务在高度波动的市场开展业务在严厉、复杂的监管环境中开展业务持续经营和资产流动性出现问题融资能力受到限制行业环境发生变化供应链发生变化开发新产品或提供新服务，或进入新的领域6开辟新的经营场所发生重大收购、重组或其他分经营性事项拟出售分支机构或业

5、务分门复杂的联营或合资运用表外融资、特殊目的的实体以及其他复杂的融资协议重大的关联交易缺乏胜任能力的会计人员关键人员变动内部控制薄弱信息技术战略与经营战略不协调信息技术环境发生变化安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统经营活动或财务报告受到监管和调查以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整发生重大的非常规交易按照管理层特定意图记录的交易应用新颁布的会计准则或相关会计制度会计计量过程复杂事项或交易存在重大不确定性存在未决诉讼和或有负债（一）识别两个层次的重大错报风险（二）控制环境对评估财务报表层次重大错报的影响（三）控制对

6、评估认定层次重大错报风险的影响（四）考虑财务报表的可审计性被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题对被审计单位管理层诚信存在严重疑虑一、特别风险(一)含义：需要特别考虑的重大错报风险。1、舞弊2、近期经济环境、会计处理方法及其他方面的重大变化3、交易的复杂程度4、是否涉及重大关联方交易5、财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大主观程度6、风险是否涉及异常交易(二)非常规交易和判断事项导致的特别风险1、非常规交易（1）管理层更多的介入会计处理（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分（3）复杂的计算或会计处理

7、（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以控制2、判断事项(1)对会计估计、收入确认等会计原则的不同理解(2)判断是主观和复杂的，或需对未来事项作出假设（三）考虑与特别风险相关的控制6针对特别风险，内部控制是否考虑并设计，及是否有效执行三．仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险需要进行控制测试，包括内部控制的设计及有效执行。四、沟通（一）就内部控制缺陷与管理层沟通（1）、注会在审计中发现重大错报，而被审计单位内控未发现（2）、控制环境薄弱（3）、存在高层人员舞弊（二）就重大错报风险的控制与治理层沟通第一节针对重大错报风险的应

8、对措施一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1、向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性2、派出有能力的审计人员，或依靠专家3、更多的督导4、在进一步选择审计程序时，避免被管理层预先知道或了解（1、实质性程序（2、调整实施审计程序的时间（3、采取不同的审计抽样方法（4、选择不同的地点5