2013年注册会计师注会cpa审计课件视频讲义音频

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1、第二十一章其他特殊事项的审计第三节首次接受委托时对期初余额的审计一、期初余额的含义二、针对期初余额的审计目标三、针对期初余额的审计程序四、期初余额的审计结论对审计报告的影响一、期初余额的含义（教材P461）（一）首次接受委托的情形（二）期初余额的定义（三）期初余额的理解要点（一）首次接受委托的情形（教材P460）1.会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托；2.会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托，即由于种种原因，被审计单位更换会计师事

2、务所对其本期财务报表进行审计。（二）期初余额的定义期初余额是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。（三）理解期初余额的要点1.期初余额是期初已存在的账户余额；2.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果；3.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系。更多2013注册会计师、初级、中级课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154二、期初余额的审计目标（教材P462）在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目

3、标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报（二）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报1.确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，是否足以改变或影响其判断；2.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计

4、师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；3.如果期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师无须对此予以特别关注和处理。（二）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露1.可以变更会计政策的情形在满足下列条件之一的情形下，可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。42.变更会计政策后的追溯调

5、整将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的情况除外。三、针对期初余额的审计程序（教材P462）（一）对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决的事项（二）对期初余额的审计程序（一）对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决的事项注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项：（1）被审计单位运用的会计政策；（2）账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在

6、的重大错报风险；（3）期初余额相对于本期财务报表的重要程度；（4）上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。更多2013注册会计师、初级、中级课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154（二）对期初余额的审计程序1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用3.实施一项或多项审计程序1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述（1）上期期末余额已正确结转至本期；（2

7、）上期期末余额通常应直接结转至本期。某些情形下，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述。2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用（1）了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合适用的财务报告编制基础的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息；（2）如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更；（3）如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按规定予以

8、变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露；（4）如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。3.实施一项或多项审计程序（1）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据；（