会计讲义 第03章 存货

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1、第三章存货（郑庆华，北注协，2005。1。10）一、本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。2．本章内容新变化：可能基本无变化。3．本章复习方法：在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习，做到融会贯通。二、本章考点精讲【考点一】存货的概念（了解）1．存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或

2、商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2．存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。[例]2004年12月25日接受代销商品100元，则：借：受托代销商品100贷：代销商品款100在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时

3、增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握）1．取得存货，按实际成本入账存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。在确定存货成本的过程中，

4、需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同：（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价

5、值作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）贷：待转资产价值年末时借：待转资产价值贷：资本公积——接受捐赠非现金资产价值应交税金——应交所得税[例]2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。则：借：原材料100应交

6、税金——应交增值税（进项税额）17贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117年末时：借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备78.39应交税金——应交所得税（117*33%）38.61（4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用营业外支出（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：①收回后直接销售，则计

7、入成本[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。则：乙企业代收时：借：银行存款10贷：应交税金——应交消费税10下月10日前代交时：借：应交税金——应交消费税10贷：银行存款10可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：借：委托加工物资10贷：银行存款10可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。②收回后连续加工，则可以抵扣[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝

8、后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业