探索欧盟会计标准国际趋同过程与借鉴

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1、探索欧盟会计标准国际趋同过程与借鉴探索欧盟会计标准国际趋同过程与借鉴　　　　【摘要】　　欧盟会计标准的国际趋同经历了一个从内部协调到采用国际财务报告准则的过程。由于成员国之间存在的差异，通过公司法协调项目进行内部协调的结果并不理想。直到采用国际财务报告准则才实现趋同。　　　　【关键词】欧盟；会计标准；国际趋同　　　　一、引言　　　　目前，会计标准的国际趋同已是大势所趋。根据我们对BvD金融数据库收录的全球41813家上市公司的统计，共有7935家上市公司在最近一个会计年度④严格采用国际财务报告准则(IFRS)披露财务信息，约占19％；另有3411

2、家公司部分采用IFRS披露财务信息，约占8％。　　　　严格采用IFRS的7935家公司，遍及全球107个国家和所有主要的证券交易所。采用美国财务会计准则(GAAP)的国家约占20％，其中，有98．96％的公司注册地在美国，只有1．04％的公司注册地在其他国家或地区，且有相当一部分在所谓的“避税天堂”，如开曼群岛、马绍尔群岛等。另外，从证券交易所来看，这些采用美国会计准则的公司均在NYSE、NASDAQ或美国其他OTC市场交易。显然，IFRS受到了更为广泛的应用。根据欧盟第1606／2002号决议，欧盟的上市公司在2005年1月1日起采用IFRS，

3、对于在美国上市并采用美国GAAP的400多家欧盟上市公司，以及只公开发行债券的公司，从2007年1月1日起采用IFRS。由于欧盟各成员国之间本身存在很大的差异，例如，从法律体系来看，英国和爱尔兰属于普通法系；德国、法国、西班牙、瑞典等则属于大陆法系②，其会计标准趋同经历了从内部协调到采用IFRS的过程。由于欧盟所呈现的与单一国家或地区不同的特点，研究其会计标准的国际趋同情况具有一定的借鉴意义。　　　　二、欧盟会计标准趋同的原因分析　　　　欧盟自成立以来，一直致力于建立欧洲统一市场。根据1957年3月签订的《罗马条约》，①这里使用“最近一个会计年度

4、”，而不是截至到某一天，是因为有的公司最近会计年度截止日为2007年12月31日，有的为2008年3月31日等，公司之间有所不同。　　　　②大陆法系国家，会计准则一般由政府机构制定，会计准则的规定比较具体；而普通法系国家，会计准则一般由会计职业团体制定。荷兰例外，属于大陆法系，但会计准则由民间职业团体制定。　　　　要建立关税同盟和农业共同市场，逐步协调经济和社会政策，实现商品、人员、服务和资本的自由流通④。1987年7月生效的《单一欧洲法案》也提出要逐步建设一个没有内部边界，人员、服务和资本自由流动的共同体内部的市场。　　　　然而，欧盟成员国间存

5、在明显的差异(见表1)，这些差异直接反映到各国的会计管理上。就法律体系而言，LaPorta等(1996)研究表明，法律体系通过会计规范和税收法规直接影响会计计量和披露，还通过对投资者和债权人提供的法律保护权利来影响会计制度；Jaggi和Low(2000)发现，普通法国家的公司具有较高的财务信息披露水平，文化对财务信息披露的影响在普通法和大陆法国家是相似的。这些研究表明，不同的法律体系会影响一国会计规范及财务信息披露。　　　　正是上述方面的差异，导致欧盟成员国内部多种会计模式并存。例如，英国会计模式主要通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计

6、和报告的要求，以市场为导向，强调公司应按真实和公允观提供财务报告②，维护投资者和债权人的利益；法国会计模式以税务为导向，实行统一会计方案，财务报表和税务申报必须一致；德国会计模式以公司为导向，会计实务强调谨慎性，注重维护债权人的利益，不要求充分披露。会计模式的不同，最终反映到公司会计核算和信息披露上。欧盟成员国会计标准的差异通过表2可窥一斑：　　　　欧盟成员国之间会计标准及会计实务上的差异，极大地影响了各国公司之间财务报表的可比性，不利于欧盟内部建立统一的商品、服务和资本市场。财务报表信息的不可比成为阻碍欧盟经济一体化的一大障碍。欧盟委员会认为，

7、成员国有关公司年度财务报告的国内法规间的差异，损害了共同市场的正常运作，破坏了共同市场竞争；简洁明了的资产负债表、清晰明确的会计科目、共同计算标准的采用以及位于不同成员国的公司年度报表的比较，可以为股会计规范与公司治理东及第三方的利益提供基本保障①。　　　　1978年7月25日，欧盟首次发布了关于公司年度财务报告格式规定的第4号指令。1983年6月13日，又发布了关于合并报告第7号指令。后来，欧盟又相继在1986年为银行和其它金融机构补充了特殊规定，1991年为保险企业补充了特殊规定。但是，这些指令到底在多大程度上促进了欧盟的会计协调呢?Joos

8、和Lang(1994)利用GlobalVantageDatabase数据库中英国、德国和法国公司1982年一1990年的数据资料进行了分