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1、40谈改良借贷记账法下的记账规则曹广堂谭朝阳“有借必有贷,借贷必相等”这一借贷记账法下的记账规则,是所有学过会计的人都知道和十分熟悉的。但是,对于初学者来说,这一规则只说明了复式记账中“借”“贷”之间的关系,并没有更多的阐明,如果是初学者,对于在什么情况下该用借方,在什么情况下该用贷方,就更加是摸不着头绪。这就是借贷记账法下记账规则的不足。笔者通过引入现金流量概念,在原有的记账规则上增加新的借贷记账法记账规则,基本可以解决这个问题。一、现金流量的引入用现金流量原理解决目前借贷记账法存在的问题,我们就要先了解现金流量
2、的定义:现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量,亦即是所有涉及现金收支的业务。这里的现金包括现金、银行存款和现金等价物。实际上,一个时期内完整的经济业务,既涉及现金收支的业务,亦涉及非现金收支的业务。1、涉及现金的收付会计分录,举例如下:〔例1〕股东注资人民币5,000,000元。借:银行存款5,000,000元贷:实收资本5,000,000元〔例2〕购买原材料100,000元,用银行存款支付。借:原材料100,000元贷:银行存款100,000元〔例3〕向银行贷款(长期)1,000,000元。借:银行存款
3、1,000,000元贷:长期借款1,000,000元〔例4〕营业部销售商品80,000元,已收到现金,并存入银行。借:商品销售收入80,000元贷:银行存款80,000元〔例5〕以银行存款偿还短期银行贷款200,000元借:短期借款200,000元贷:银行存款200,000元〔例6〕收回应收销贷款1,200,000元,银行收讫。借:银行存款1,200,000元贷:应收账款1,200,000元〔例7〕支付应付设备款45,000元借:固定资产45,000元贷:银行存款45,000元〔例8〕以银行存款预付材料款321,3
4、56元借:预付款321,356元贷:银行存款321,356元〔例9〕以现金支付职工工资112,200元借:应付工资112,200元贷:现金112,200元〔例10〕用银行存款对外投资300,000元借:长期投资300,000元贷:银行存款300,000元〔例11〕收回投资款人民币500,000元借:银行存款500,000元贷:长期投资500,000元从上述11项经济业务来看,涉及现金流量的经济业务概括起来有增加和减少两种情况,凡是现金增加时,在会计核算上用“借”来表示,对应科目用“贷”来表示;凡是现金减少时,在会计
5、核算上用“贷”来表示,对应科目用“借”来表示。由此可推论,涉及现金流量的经济业务在会计处理上具有以下特征:用“借”表示现金的增加,对应科目用“贷”;用“贷”表示现金的减少,对应科目用“借”。2、不涉及现金流量的会计分录对于不涉及现金流量的会计分录,通过技术处理转换为涉及现金流量的会计分录后,就具备了涉及现金流量的会计分录的性质。〔例1〕赊购原材料245,360元借:原材料245,360元贷:应付账款245,360元用现金(或银行存款)账户对该业务进行的技术处理如下:借:原材料245,360元贷:现金(银行存款)24
6、5,360元;借:现金(或银行存款)245,360元贷:应付账款245,360元。通过上述技术处理后,不涉及现金流量的会计业务与现金流量联系起来:购买原材料应支付现金(或银行存款)而未付转化为应付账款,因此,购买原材料用“借”,应付账款用“贷”。〔例2〕计提管理人员的工资112,200元借:管理费112,200元贷:应付工资112,200元假若用现金112,200元直接支付工资,不需用“应付工资”科目来核算工资总额,其会计处理如下:借:管理费112,200元贷:现金(或银行存款)112,200元。由于是计提工资未支
7、出现金(或银行存款),并且通过“应付工资”科目来核算工资总额,以及用“应付工资”科目来反映职工工资应付未付的情况,因此,可用“应付工资”替代“现金(或银行存款)”。实务探讨41〔例3〕生产A产品领用原材料150,000元借:生产成本———A产品150,000元贷:原材料150,000元假定是销售原材料取得现金(或银行存款)用于购买A产品,其会计分录为:借:现金(或银行存款)150,000元贷:材料150,000元;借:A产品(商品)150,000元贷:现金(或银行存款)150,000元。由于原材料是直接用于生产A产
8、品而非销售取得现金(或银行存款)后购买A产品(商品),因此,可用“贷”表示原材料的减少(领用),用“借”表示A产品成本的增加。〔例4〕用1,000,000元固定资产进行投资借:长期投资1,000,000元贷:固定资产1,000,000元假定是销售固定资产取得现金(或银行存款)用于投资,其会计分录为:借:现金(或银行存款)1,000,000元贷:固定资产1,0
