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1、基于全面预算管理的企业内部转移价格生成财会与审计全国优秀科技期刊中国工业经济类核心期刊手”协调,分散的资源由价格机制配置;在企业内部,专业化的经济活动由“看得见的手”协调,分散的资源由行政指令或权威协调。根据科斯的观点,市场和企业是两种不同但可以相互替代的经济制度或经济组织。无论运用市场机制协调还是运用企业行政协调,都是有成本的;当一笔交易的企业行政协调的成本低于市场机制的成本时,这笔交易将趋向采用企业行政协调进行,即企业对市场的替代。也就是说,只要管理费用小于交易费用(TransactionCosts
2、),企业就会取代市场进行交易。按照科斯的理论,交易费用就是利用价格机制的成本,包括发现价格的成本、谈判和签约成本、利用制定科学合理的企业内部转移价格,是企业实行全面预算管理的基础。认真研究并解决企业内部转移价格生成的技术和方法,是全面预算管理成功与否的关键。一、企业内部转移价格的含义根据科斯(R.H.Coase)的交易费用理论,企业是一种对市场制度的代替。交易费用理论代表人物之一的科斯,在1937年发表的《企业的本质》一文中提出了“交易费用”的概念,并依据交易费用说明了企业存在的原因———企业为了节约交
3、易费用而存在。科斯认为市场是协调经济活动的一种组织形式,企业也是协调经济活动的一种组织形式;市场是一种配置资源的机制,企业也是一种配置资源的方式。不同之处在于,在市场体系中,专业化的经济活动由“看不见的价格机制的机会成本。利用市场机制配置资源可以直接运用市场价格,而利用管理协调机制配置资源则需要生成企业内部转移价格,企业内部转移价格及价格体系合理与否,决定企业预算编制、执行与考核的实际效用和效果。具体来说,内部转移价格是指分权管理企业中有关预算责任中心之间相互提供中间产品或最终产品和劳务所采用的一种结算
4、价格,是确定预算指标的基本标准,也是预算编制、控制与考核的依据。内部转移价格可以等于市场价格,也可以低于市场价格,但其实质不是市场价格,而是企业内部利用管理机制实现资源配置的协调价格。二、企业内部转移价格的作用合理的内部转移价格,有助于确定企业各预算责CALENICSEARCH财会与审计Accounting&Audit任中心的经济责任,有助于依据企业发展战略目标客观、公正地评价和考核各预算责任中心的经营业绩,调动企业预算各责任中心工作的积极性,从而为企业制定正确的经营决策提供依据。从某种程度上讲,内部转
5、移价格是否有利于节约交易费用,是否符合企业发展战略目标要求,是企业全面预算管理成功与否的关键。具体作用如下:1.内部转移价格是企业预算编制、执行和考核各环节的基础和前提。在预算的整个过程中,如果把内部转移价格制定好,预算编制就有了基础,预算的执行与考核也就有了依据。2.有助于各预算中心的经济责任得以合理而明确地落实。3.有利于客观地评价预算责任中心的工作业绩。4.可通过价格的激励作用更好地调动各预算责任中心的工作积极性,同时也增强对他们的约束。四、企业内部转移价格的生成笔者利用财务和会计知识,在已有理论
6、基础上尝试着对内部转移价格作进一步探讨。1.以供应链(SCM)基本思想为指导。供应链的基本思想是用系统的方法管理始于原材料供应商,经加工工厂和仓库,止于最终顾客的“物流”、“资金流”和“服务流”。企业供应链管理系统帮助企业建立了新的采购供应关系,它直接涉及到整个供应链上产品的生产、运输、销售等各环节中的物流和信息流的管理。因为在这些环节和过程中需要企业与企业之间、企业内部各部门之间进行大量的协作和合作,以便能有效地建立和管理企业业务伙伴网。在企业内部,其所有业务单元如采购、库存、质量、运输、销售等以及相
7、应的财务活动、人事管理均可以纳入一条供应链进行统筹管理。在全面预算管理中整个企业的内部供应链模拟市场操作,每个业务单元都是这条供应链上的一个节点,前面节点为后面节点的供应方,后面节点为前面节点的消费者,节点间的物流构成整个企业的物流,节点间的资金按企业内部转移价格核算。企业内部供应链可在全面预算管理中应用于划分责任中心、制定内部转移价格和成本考核等。企业内部供应链如下图所示:68煤炭经济研究2008年期财会与审计全国优秀科技期刊中国工业经济类核心期刊在企业从采购原材料到向最终消费者提供产品环环相扣的服务
8、链中,没有企业内部资源和外部资源之分,每一环节都是基于“以市场为核心”的战略利益目标相互合作的关系;整个过程也是一个不断增加其附加价值的增值过程,各个环节的价值增值也不尽相同。所以虽然企业内部各部门间的内部资源转移并不影响整个企业的最终利润,但为了明确成本责任和各部门的效益贡献,仍需要对企业内部各部门间的流动资源制定转移价格。供应链节点间转移价格的制定是预算编制中部门间矛盾冲突的焦点,因此供应链中物流节点间要制定相应的转移价格,而某个节点内
