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时间:2018-01-27
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1、注会经济法全套课件讲义http://www.docin.com/d-.html第十章 所有者权益 考情分析 本章内容较少,难度不大,在考试中所占分值较少,并且很少独立出题,通常是结合其他章节进行考查,题型以客观题为主。本章应重点掌握的内容包括混合工具的分拆、实收资本、资本公积以及留存收益的核算,特别需要注意的是资本公积的核算。答疑编号:NODE 考点一:权益工具和金融负债的区分 注会经济法全套课件讲义http://www.docin.com/d-.html答疑编号:NODE 答疑编号:NODE 【例题1·计算题】甲公司于2
2、0×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。 根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102元),乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。 其他有关资料如下: (1)合同签订日20×7年2月1日 (2)行权日(欧式期权)20×8年1月31日 (3)20×7年2月1日每股市价100元 (4)20×7年12月31日每股市价104元 (5)20×8年1月31日每股市价104元 (6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元 (7)期权合同中的普通股数量1000股 (8)20×7年2
3、月1日期权的公允价值5000元 (9)20×7年12月31日期权的公允价值3000元 (l0)20×8年1月31日期权的公允价值2000元答疑编号:NODE 情形1:期权将以现金净额结算 分析:甲公司在潜在不利条件下交换金融资产,不属于权益工具,而属于金融负债。 甲公司:20×8年1月31日,向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值=1000×104=104000(元)的金额。 乙公司:同日,向甲公司支付1000股×102=102000(元)。答疑编号:NODE (1)20×7年2月l日确认发行的看涨期权(资料8)
4、 借:银行存款 5000 贷:衍生工具—看涨期权 5注会经济法全套课件讲义http://www.docin.com/d-.html000 “衍生工具”属于共同类科目,如果余额在借方就表示资产,期末余额在贷方就表示负债。因此衍生工具不属于权益工具,应该按公允价值进行计量。答疑编号:NODE (2)20×7年12月3l日确认期权公允价值减少(资料9) 借:衍生工具—看涨期权(3000-5000)2000 贷:公允价值变动损益 2000答疑编号:NODE (3)20×8年1月3l日确认期权公允价值减少(
5、资料10)。 借:衍生工具—看涨期权(2000-3000)1000 贷:公允价值变动损益 1000答疑编号:NODE 在同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。 ①甲公司有义务向乙公司交付104000元(即:104×l000) ②并从乙公司收取102000元(即102×l000) ③甲公司实际支付净额为2000元。 ④反映看涨期权结算的账务处理如下: 借:衍生工具—看涨期权(5000-2000-1000)2000 贷:银行存款 2000答疑编号
6、:NODE 情形2:以普通股净额结算 分析:企业发行的金融工具如为衍生工具,如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具,换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算,那么该工具也应确认为金融负债。 除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1相同。因此,除以下账务处理外,其他账务处理与情形1相同。 20×8年1月31日 借:衍生工具—看涨期权 2000 贷:股本 (2000/104)19.2 资本公积—股本溢价 1980.8答疑编号:NODE 【例题2·计算题】甲公司于20×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股
7、为标的的看跌期权。根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为98元),乙公司有权以每股98元的价格向甲公司出售甲公司普通股1000股。其他有关资料如下: (1)合同签订日20×7年2月1日 (2)行权日(欧式期权)20×8年1月31日 (3)20×7年2月1日每股市价100元 (4)20×7年12月31日每股市价95元 (5)20×8年1月31日每股市价95元 (6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格98元 (7)20×8年2月1日行权价格的现值95元 (8)期权合同中的普通股数量1000股 (9)20×7年2月
8、1日期权的公允价值5000元 (l0)20×7年12月31日期权的公允价值4000元 (11)20×8年1月31日期权的公允价值3注会经济法全套课件讲义http://www.docin.com/d-.html000元
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