管理会计变革与创新的实地研究

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1、管理会计变革与创新的实地研究【摘要】本文在已有文献的基础上提出了管理会计变革的制度化模型，并通过我国上市公司ABC实施的实地研究进行理论检验和发展。该模型从一个全新的视觉，即新的管理会计规则和惯例的制度化的实现来衡量管理会计变革的成功；强调制度化的实现要通过一个进化式的六阶段变革过程来完成；每个阶段在不同程度上要受到外部环境、个人特征、组织、技术、任务特征等因素的影响；并通过三种分类方式对制度化后果进行评价。本文研究有助于我们深刻理解管理会计变革的过程本质和后果，并为我国企业引进和实施管理会计创新提供极其宝贵的经验证据。【关

2、键词】管理会计变革制度化管理会计创新ABCInstitutionalizationOfManagementAccountingChange：typicalcasestudybasedonChineseListedCompaniesLinZhouFeiPanYanjunLiuBaozhouMa（ShanghaiUniversityofFinanceandEconomicsShanghai）【Abstract】ThroughatypicalfieldstudyofABCimplementationinChina'slistedc

3、ompanies,thispapertestsanddevelopsatheoreticalmodeloftheproposedmanagementaccountingchangeinstitutionalizationbasedonexistedliteratures.Thismodelevaluatethechangesuccessfromanewperspective,thatis,institutionalizationofmanagementaccountingrulesandroutines;andemphasi

4、zesthatrealizationofinstitutionalizationisequaltoasix-stageevoluationarychangeprocess;therearesomefactorsaboutexternalenvironment,organization,technology,enterpriseculturetoinfluencethesestages.Inaddition,theconsequenceofinstitutionalizationprocessmaybeevaluatedthr

5、oughthreeclassifications.Thispaperhelpsusdeeplyunderstandthenatureandconsequencesofmanagementaccountingchange,andprovidesuswithimportantandvaluableempiricalevidencefortheintroductionandimplementationofmanagementinnovationinChina.【Keywords】managementaccountingchange

6、institutionalizationABCmanagementaccountinginnovation一、引言为适应内外部环境的激烈变化，越来越多的中国企业，尝试将平衡记分卡、作业成本法、全面预算管理等西方先进的管理会计方法运用于企业内部管理中，尽管这些管理会计创新在理论界和实务界的认知和接受程度较高，对于推动我国管理会计的改革与发展起到了非常关键的作用（O’Connoretal.,2004;潘飞、王悦等,2008；高晨,2010），但是它们在企业的传播和推广实施却并不是一帆风顺的。管理会计变革日渐成为国外管理会计研究关

7、注的重要领域，并取得了丰富的研究成果。国外研究表明，管理会计创新在企业的采纳和实施会使得原有的管理会计规则和惯例发生改变，引起组织结构、企业文化、相关利益群体的态度、人员行为的变化等，这些都会使管理会计创新在具体实施过程中变得复杂和不确定（Hopwood，1987；Libby&Waterhouse，1996）。我国学术界对于管理创新在企业的实施过程、遇到的问题、影响顺利实施的因素等重要问题探讨较少。我国企业与西方企业相比，具有截然不同的制度背景和企业文化，这就给本文提供了一个很好的研究机会来考察管理会计变革过程，并赋予其丰富

8、和独特的内容。本文借鉴制度理论从一个全新的视觉，即新的管理会计规则和惯例的“制度化”的实现来衡量管理会计变革的成功（Burns&Scapens,2000）。同时，本文重点强调制度化的实现要通过一个进化式的六阶段变革过程来完成，并且，每个阶段在不同程度上要受到外部环境、个人特征、组织、技术、