关于企业内部控制建设的思考

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1、关于企业内部控制建设的思考　　(甘肃盛达集团股份公司，甘肃兰州730000) 　　摘要：文章认为，企业内部控制制度建设的重点是设置合理的组织结构、建立内部审计机构、业务流程上做好关键环节的控制，为此，需要运用不相容职务相互分离控制、授权批准控制、财产保全制度、风险防范控制、会计系统控制、电子信息技术控制等方法，确保财务报告的真实性、完整性。 　　关键词：内部控制制度；财产保全制度；会计系统控制 　　中图分类号：F270文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)22—0136—02 　　美国《萨班斯-奥克斯利法案》(ＳＯＸ法案)的404条款规定：在美上市

2、企业必须保证公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任体系，同时提供管理层最近财务年度对内部控制体系及控制程序有效性的证明及内控机制评价的报告。如此苛刻和严厉的404条款不仅是所有在美上市公司必须迈的一个坎，而且对发展势头强劲的、欲踏上上市之路的许多企业来说，如何进行内控建设、保证财务报告的真实性、完整性，也是关注的焦点。 1内控建设应重点关注的问题 1.1建立健全内部控制制度 　　健全的内部控制制度应包括以下内容：完整的组织及岗位责任制，明确划分企业最高管理层、部门管理层、基层业务人员以及各个部门的业务权限；完善的财务管理制度，包括货币资金、结算

3、资金、存货、固定资产、费用、财务报告编制程序等方面的管理制度；明确的业务分工和完整的作业程序规定；健全的信息披露制度；完善的印章管理制度、仓储管理制度、合同管理规定、票据管理规定、单证收付管理规定和档案管理规定。各项内部控制制度的建立，应集中体现“四个明确”，即：职责权限明确；重大经济业务事项的决策和执行程序明确；财产管理的范围、期限明确；组织形式明确。 1.2设置合理的组织结构 　　在组织机构的建立中应特别引起注意的是，不能使某一部门拥有过分集中的权力，应当使权力适当分散，形成互相联系、互相制约的格局。职能不相容的部门应分立，如企业采购部门、仓储部门、财务部门、生产

4、部门共同对采购业务分环节把关，比由采购部门独立办理业务发生差错的可能性小得多。因此，组织机构控制机制中的执行系统与监督系统、决策系统与实施系统等必须实行分离，使之各尽其职、各负其责，形成合理的组织结构。 1.3建立内部审计机构 　　内部审计既是内部控制系统中一个重要分支，又是实现内部控制目标的重要手段，内部制度的完善是健全内部控制制度的重要内容；同时，内部审计还能为改进内部控制制度提供建设性的建议。为此，要合理定位内审机构，按照《会计法》、《公司法》和《内部会计控制规范》的要求，在股东大会、董事会和总经理之下分别高于其他职能部门，在业务上对审计委员会负责并向其报告工作

5、，在行政上对总经理负责并向其报告工作。 1.4业务流程上做好关键环节的控制 　　根据《内部会计控制规范》和注册会计师在业务层面的审核要点，笔者认为，企业应在以下业务循环中做好关键环节的控制。 　　1.4.1货币资金流程。明确出纳岗位的职责；按法律规定管理现金和银行存款，银行账户的开立、审批、核对、清理，定期进行现金的盘点和银行对账单的核对；完整记录与货币资金有关的票据购买、保管使用、销毁等，有效管理银行预留印鉴和印章。 　　1.4.2采购与支出流程。明确采购权责分配和职责分工，并履行明确的审批程序；明确规定供应商的选择、采购方式的确定、采购合同的签订、购进商品的验

6、收程序；明确付款方式、程序、审批权限和与客户的对账办法；妥善保管供应商的文档等。 　　1.4.3固定资产流程。明确区别固定资产实物管理和账务管理的职能，并合理配备人员；制定固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程，并明确规定固定资产的验收使用、维护保养、内部调剂、报废处置；根据国家统一会计制度的规定进行固定资产成本核算、计提折旧和减值准备；妥善保管固定资产登记簿。 1.4.4收入流程。 　　制定合适的销售政策和信用管理办法；明确销售合同的签订、审批程序和发货程序、销售与发货控制流程；根据企业实际情况和国家统一的会计制度规定销售收入的确定条件、销售成本的

7、结转办法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对等。 　　1.4.5成本费用流程。根据企业的实际情况指定适合的成本费用定额、成本计划、明确成本费用的审批程序；明确规定成本费用核算、内部价格的制定和结算办法及有关成本费用考核等。 2内部控制的方法 2.1不相容职务相互分离控制 　　在确定职责分工过程中，参照《内部会计控制规范》，充分考虑不相容职务的分离的要求。不相容职务包括：授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。根据《不相容职务相互分离规定》，一人不得办理某项业务的全过程。办理各项业务应当配