浅析公允价值在衍生金融工具会计确认和计量中的应用

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1、浅析公允价值在衍生金融工具会计确认和计量中的应用 　　摘要：文章探讨了我国衍生金融工具快速发展的过程中，传统会计计量方法难以对其进行科学准确的确认和计量，同时提出：采用公允价值计量方法对衍生金融工具进行计量可以更加有效地提高会计信息的有用性。 　　关键词：衍生金融工具；公允价值；会计确认和计量 　　随着我国资本市场的逐步对外开放以及外资银行经营的本土化和待遇国民化进一步加深，我国衍生金融工具有了较快的发展。衍生金融工具在促进基础金融市场发展，推进金融市场证券化发展，加强中央银行监管等都具有十分重要的作用。衍

2、生金融工具的不断涌现和广泛使用，迫使财务会计必须在如何科学、合理地确认、计量、报告衍生金融工具等方面做出回答，传统财务会计在衍生金融工具的会计处理上面临着新的挑战。 　　一、衍生金融工具概念及衍生金融工具在会计确认和计量中的难点 　　衍生金融工具是在传统金融工具的基础上派生出来的，又被称为创新金融工具。它是根据股价、利率、汇率等基础金融工具的未来行情趋势，采用支付少量保证金或权利金，签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的新兴金融工具，是企业规避金融风险的一种主要手段。从本质上说，衍生金融工具是一种为规避

3、风险和获取投机利润对初始投资要求较低的合约。 　　财务会计传统的确认标准是建立在权责发生制的基础之上，并要求所确认的收入必须是已实现的。具体地说，权责发生制与收付实现制是两种不同的会计确认基础。按照权责发生制，企业不是在收到或付出现金时记录经济业务对企业所产生的影响，而是在经济业务发生期间记录其对企业的影响。收付实现制原则是指企业主体获取收入的过程已经完成，同时收到货款或已具备收取货款的权力，那么该主体就可以确认此项收入。可见，无论是权责发生制或是收付实现制，两者都是以过去已经发生的交易或事项为基础，而对于未

4、来发生的交易和事项则不予确认。现行的财务会计的这种基本计量属性，在对资产和负债按历史成本进行初始计量后便不再对其价值进行调整，尽管事实上该项目的市场价格已发生了巨大的变化。这在物价变动不激烈、金融工具还较少的情况下，尚能满足人们的信息需求。但各种衍生金融工具的出现，客观上要求对传统的历史成本会计计量进行变革，采用更相关的计量。一方面，衍生金融工具往往只是一种合约，只产生相应的权利和义务，而交易和事项尚未发生，无历史成本可言，因而无法按照历史成本进行确认计量；另一方面，衍生金融工具从签定合约到实际交割，有较长一段

5、时间，期间衍生金融工具的价值会随着利率、汇率的变动而发等剧烈的波动，这一波动反映了衍生金融工具所蕴涵的机会和风险，而历史成本对此却无能为力，不能反映会计主体的真实情况，不利于用户据以评价企业的机会和风险从而做出相应的决策，会计的有用性大打折扣。 　　公允价值的出现，使历史成本原则不再作为财务会计唯一的计量原则。从反映主体经济活动的真实性出发，就应该分阶段真实地反映企业所持有衍生工具的价值。这样势必要打破原有财务会计的历史成本原则，而代之以公允价值。 　　二、公允价值的概念及其在衍生金融工具会计确认和计量中的

6、优势 　　所谓公允价值，IASC在IAS32中将其定义为“熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。”FASB的定义类似，它在SFASl07中指出，“金融工具的公允价值是金融工具在自愿的交易者间交易所采用的价格，而非强迫的或清算的出售价格。如果金融工具具有适用的市场价格，该金融工具的公允价值应是交易数量与市价的乘积。”公允价值实际上是一个抽象的概念，通常用市场价格、现行价值或现值来表示。 　　公允价值并不是一个新名词，在合并报表会计、固定资产贴现、长期投资会计中时常用到公允价值概

7、念。目前，许多国家会计准则制定机构纷纷要求以公允价值计量衍生金融工具。如IASC在IAS39中规定，可供出售的金融资产和为交易目的而持有的证券及属于负债的衍生合同，按公允价值计量。FASB在SFASl33《衍生工具及套期保值活动会计》中指出：“公允价值是金融工具最为相关的计量，对于衍生工具而言则是唯一相关的计量。衍生工具必须以公允价值计量，套期保值项目账面值的调整数应当反映其公允价值的变动，该变动起因于套期保值的风险并在套期保值活动生效时产生。”此外，英国、日本、台湾等国家和地区也发布公告要求披露衍生金融工具的

8、公允价值信息。 　　公允价值之所以能解决衍生金融工具的计量问题，其优势在于： 　　第一，公允价值会计能提供比历史成本会计更为相关的资产、负债和收益信息。众所周知，相关性与可靠性是会计信息的两个基本质量特征。“会计信息要相关，又要可靠，这是会计的中心要求。”但是，相关性与可靠性这两个特征又常常相互冲击，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。因此，必须在相关性与