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1、个人所得税筹划要点国际金融理财师资格认证培训1授课大纲国际金融理财师¢纳税人身份的设计¢征税范围的考虑¢计税依据的规划¢税率的选择¢税收优惠的利用¢特殊规定的计划2一.纳税人身份的设计国际金融理财师¢法律规定¢筹划原理及方法31.1法律规定国际金融理财师¢居民与非居民的判定标准–住所标准：有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住。–时间标准：居住时间是指在一个纳税年度内，居住满365天。临时离境不扣减天数。“临时离境”是指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。¢居民与非居民的纳税义
2、务–居民纳税人就其来源于中国境内、外的所得计算缴纳个人所得税。–非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得计算缴纳个人所得税。41.2筹划原理及方法国际金融理财师¢筹划原理及方法–居民和非居民身份的选择–企业组织形式的选择–企业承包方式的选择51.2.1企业组织形式的选择国际金融理财师¢企业组织形式的选择企业所得税与个人所得税中的个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业纳税人的选择。6企业组织形式的选择国际金融理财师案例：王强、李刚二人打算成立一家玩具制造厂，二人每月从制造厂领取工资12,000元，企业年度盈利二人平均分配。预计20
3、12年度实现会计利润250,000元（已扣除投资者工资），符合小型微利企业标准，无其他纳税调整事项。在企业组织形式的选择方面，主要从税收角度考虑，欲选择所得税负担最低的组织形式。（不考虑三险一金）7企业组织形式的选择国际金融理财师方案一：成立有限责任公司工资薪金应纳个人所得税：[（12,000-3,500）×20%-555]×12×2=27,480（元）实现利润应纳企业所得税：250,000×20%=50,000（元）股息、红利应纳个人所得税：（250,000-50,000）×20%=40,000（元）2012年度应纳所得税合
4、计：27,480+50,000+40,000=117,480（元）两位投资者2012年度共实现税后收益：12,000×12×2-27,480+250,000-50,000-40,000=420,520（元）8企业组织形式的选择国际金融理财师方案二：成立合伙企业如果成立合伙企业，不纳企业所得税，只纳个人所得税。但投资者个人领取的工资须并入应纳税所得额，只允许扣除每人每月3,500元的生计费用，按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税。各合伙人2012年度应纳税所得额：（250,000+12,000×12×2-3,500×12
5、×2）÷2=227,000（元）应纳个人所得税：（227,000×35%-14,750）×2=129,400（元）两位投资者2012年度共实现税后收益：12,000×12×2+250,000-129,400=408,600（元）方案一比方案二多实现税后收益11,920元（420,520-408,600）91.2.2企业承租方式的选择国际金融理财师¢企业承租方式的选择案例：张先生欲承租一企业，承租期定为2012年3月1日至2012年12月31日。根据计算和承租协议的规定，2012年3月1日至2012年12月31日期间，预计实现会
6、计利润103,000元。假设张先生不领取工资，并且不考虑租赁费。方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照10企业承租方式的选择国际金融理财师¢方案一：变更为个体工商户–张先生将所承租企业的工商登记变更为个体工商户，则其经营所得按个体工商户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。11企业承租方式的选择国际金融理财师方案一：应纳税所得额＝103,000-3,500×10＝68,000（元）全年应纳税所得额＝68,000÷10×12＝81,600（元）全年应纳税额＝81,600×30%-9,750＝14,73
7、0（元）实际应纳税额：14,730÷12×10＝12,275（元）张先生实际取得的税后利润：103,000-12,275＝90,725（元）12企业承租方式的选择国际金融理财师¢方案二：有限责任公司–假设张先生所承租的企业属于小型微利的有限责任公司，如果仍使用原企业的营业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。13企业承租方式的选择国际金融理财师方案二：应纳企业所得税：103,000×20%＝20,600（元）张先生承租收入：103,000-20,600＝82,400（元）（注：对
8、实行承包、承租经营的纳税人，虽原则上要求其应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但不足12月的，以实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。）应纳税额:（82,400-3,500×10）×20%-3,750=5,730（元）实际取得的税后利润：82,40
