审计假设--全方位解析

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1、审计假设目录1.审计假设概述2.审计假设的几种代表性模式3.审计假设的应用4.结论假设是一门学科建立的重要基础在审计理论中，审计假设属于审计理论体系的第一层，是建立审计基本理论、规范理论和应用理论的逻辑前提一、审计假设的概述1、审计假设的含义与特点审计假设概念最早是由美国著名审计学家莫茨和埃及的夏拉夫在1961年出版的《审计哲理》一书中提出的，它是审计理论和方法的基础。一种猜测两层含义三个特点审计假设是根据已获得的审计经验和已知的事实，并以已有的科学理论为指导，对审计十五所产生的原因及其运动规律作出推测性的解释。审计假设有两层含义：一是指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑

2、推理的出发点。二是指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题审计假设具有以下三个方面的特点：（1）审计假设是不证自明的公认的“当然”之理（2）审计假设是逻辑推理的出发点（3）审计假设来源于审计实践并用于指导审计实践审计假设关系图2、审计假设的性质审计假设就是以事实为依据作出的合理推断，具有以下几种性质：（1）审计假设在本质上是具有普遍性的，而且是推导其他审计命题的基础（2）判断审计假设能否成立的唯一标准是审计实践（3）审计假设随审计环境的变化而变化二、审计假设的几种代表性模式（一）几种代表性审计假设模式（国外）1

3、、莫茨与夏拉夫（1）财务报表和财务数据是可验证的（2）审计人员与管理人员之间没有必然的利益冲突（3）递交验证的财务报表和其他资料不存在串通作弊和其他异常舞弊（4）建立完善的内部控制制度可以减少舞弊的机会（5）一贯运用公认会计原则可使企业的财务状况和经营车工国得以公允表述(6)如果没有明确的相反证据，对被审计单位来说，过去被认为是正确的，将来也将被认为是正确的。(7)当为发表一个独立审计意见而对财务数据进行审查时，审计人员只唯一地充当审计师的角色。(8)独立的审计人员承担着与职业地位相匹配的职业责任。意义：第一次提出审计假设，启发和推动了整个审计界对包括审计假设在内的审计理

4、论的发展，具有划时代的意义。2、汤姆·李模式审计依据假设审计行为假设审计功能假设意义：（1）将审计划分为三个层次，第一部分分析了公司审计产生原因，第二部分分析了对审计师的要求，第三部分分析了履行审计职能的基本条件。（2）将审计动因纳入审计假设体系。（3）打破了莫茨和夏拉夫认为审计师与管理人员不存在利害冲突的假设。（4）提出来审计证据假设3、尚德尔模式（1）目的基本假设（2）判断基本假设（4）标准基本假设（3）证据基本假设（5）传输基本假设意义：将审计假设按照一般的评价过程进行研究，涉及范围广泛，该模型丰富了审计假设理论。4、费林特模式（1）受托经济责任关系或公共责任关系是

5、审计存在的首要前提；（2）经济责任的内涵微妙、复杂、重要，以致如果没有审计，该种责任的解除就无法证实；（3）审计必须具备的特征是其地位的独立性和摆脱调查与报告方面的约束；（4）审计的对象、内容都可以通过证据予以证实；（5）可以对行为、业绩、成果和信息质量等确定责任标准并进行计量，然后对照标准作出判断；（6）被审财务或其他报表资料的含义和目的是充分的、清晰的，审计可以对其可信性作出充分表达；（7）审计可以产生经济或社会效益。意义：根据现在审计的发展，综合考察研究了广义的审计假设产生原因。（二）局限性局限审计假设审计假设体系考察的范围还不够完整莫茨与夏拉夫模式（1）、（5）、

6、（7）汤姆·李中审计依据假设和审计功能假设的后两项。只考虑了财务审计审计假设相互之间的独立性不强莫茨与夏拉夫模式（2）、（7）；汤姆·李审计依据假设和行为假设的前三项；费林特模式中的（1）、（2）审计假设对排他性原则考虑不够汤姆·李模式中的（1）和（11）审计假设的务实性不强审计假设体系系统性不强莫茨与夏拉夫模式（３）汤姆·李模式（11）莫茨与夏拉夫模式（8）汤姆·李模式（13）费林特模式（7）（三）风险导向体系战略系统审计假设体系的构建1、信息不对称假设2、信息不确定假设3、信息可验证假设4、信息重要性假设5、审计主体独立性假设6、审计主体胜任性假设7、审计主体理性假设

7、8、内控有效性假设9、风险可控性假设10、认同一贯性假设11、证据力差别假设12、责任明确性假设（四）在综合研究美英学派审计假设理论的基础上，结合中国情况审计人员的发现，把审计假设划为基本假设和特种假设两大类，进一步规定各类所包括的内容如下图所示：独立性假设经济责任关系假设正当怀疑假设客观可验证性假设审计无反证判定假设有效控制假设公认会计原则与公允反映假设审计可信赖假设经济效益审计的基本假设审计主体方面假设审计方法方面假设审计证据方面假设审计假设体系结构审计基本假设审计特种假设抽查法使用假设程序法使用假设询证法使用假设证据证据