帕玛拉特审计案例分析

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1、帕玛拉特审计案例分析帕玛拉特审计案例分析张联懿张友文陈林长周文瑜钟永欣易钦杰被审计单位基本情况—帕玛拉特创始人一卡里斯托・坦齐典型意大利家族式企业集团，曾在全球3<#004699'>0多个国家拥有139家子公司和加工厂，雇员超过36256名，年销售收入为76亿欧元主要生产和销售牛奶、酸奶酪制品、冰淇淋、鲜果汁、蔬菜罐头、烘烤制品及番茄制品曾经的全球乳制品行业的翘楚、意大利第八大企业集团审计主体基本情况均富国际具有较高知名度的六家跨国会计公司之一199<#004699'>0年—1998年任帕玛拉特集团审计师1999年—2<#004699'>0<#004699'>03年

2、任帕玛拉特海外分公司审计师德勤会计师事务所世界四大会计事务所之一1999年—2<#004699'>0<#004699'>03年任帕玛拉特集团审计师2<#004699'>0<#004699'>03年出具“拒绝表示意见”审计报告财务舞弊主要策划者和执行者创始甘利斯托坦奇掌控51%股权CFO法斯托.通纳路西安诺.德尔.索尔达托会计主管吉恩弗兰克.泼契克劳迪欧.佩西纳法律顾问吉恩.保罗尼利用关联方转移资金伪造文件，虚报银行存款利用衍生金融工具盒复杂的财务交易掩盖负债设立投资基金转移资金虚构业务交易，夸大应收账款要会计问题财务欺诈手法通过花旗集团、美林证券等投资银行，利用衍生

3、金融工具和复杂的财务交易掩盖负债1999年，Buconero帕玛拉特投资放贷1.17亿欧元财务欺诈手法（二）伪造文件，虚报银行存款梦幻蛋糕49亿美元Bonlat美洲银行账户财务欺诈手法（三）利用关联方转移资金债务人：帕玛拉特债权人：Curcastle、Zilpa坦奇家族控制的公司虚假债务文件偿债转移资金19亿美元虚假文件再转移资金母子司财务欺诈手法（四）设立投资基金转移资金BonaltEpicurum坦奇家族控制的公司投资（6.17+1.54）,控股转移资金财务欺诈手法（五）虚构业务交易，夸大应收账款帕玛拉特进货3<#004699'>0亿奶粉销售虚：4.86亿美元4

4、.96亿欧元实：56~64万欧元CamfieldAlimport扩展“欧洲版安然”--帕玛拉特VS安然类似：1.通过假帐手段使大量资产流失2.公司精心设计的债券和金融衍生品交易，利用涉及众多子公司的复杂海外架构来进行关联交易3.短短1<#004699'>0-3<#004699'>0年内从无名小公司扩张成为行业内大牛，事发前一直表现为上升趋势来源于新浪财经不同安然手下有数目众多的关联公司和信托基金来掩藏债务，通过金字塔式的方式，层层控股，层层借债。在帕玛拉特中则是管理层的盗窃和挪用资产一步步掏空公司，他们利用“避税天堂”开曼群岛设立投资基金的方式将资产转入自己的家族企

5、业，结构比安然简单得多。安然和帕玛拉特在财务报表上的造假是截然不同的，安然的虚拟交易体现在负债部分，而帕玛拉特则是资产项目下的一个实体资产的消失。来源于新浪财经暴露的问题公司治理结构：一股独大的缺陷---家族式控股导致要从公司治理结构和外部监督上进行完善非常困难相关利益者涉嫌合谋：花旗集团和美林证券等投资银行为帕玛拉特设计衍生金融工具和复杂的财务交易，使之能够向海外转移资金，并利用这种交易进行投机。审计师的独立性：均富国际、德勤会计师事务所政府监管机构的疏忽：意大利金融资产监管体系存在着弊端来源于湖南商学院财政金融学院：帕玛拉特事件分析意大利法律规定外部审计人员每3

6、年指定一次，连续3次就必须轮换审计公司，并限制审计人员为客户提供其他服务（防止事务所与客户因长期合作形成紧密关系）1.外部审计师强制轮换流于形式1999年，德勤接管帕玛拉特审计业务，帕玛拉特在凯曼群岛成立Bonlat海外全资子公司，均富为其审计师。而Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节帕玛拉特形式上遵循了意大利的法律，却偏离了法律的实质实质性的审计仍由均富进行1.审计程序缺乏应有的职业谨慎和职业道德帕玛拉特伪造美洲银行确认函，确认有39.5亿欧元存款属于其分支机构Bonlat公司。均富收到确认函后就直接把这笔资金列入资产目录中，之后，德勤也在会计报表上签字确认

7、而没有对这笔存款进行复核或直接函证。均富利用帕玛拉特的邮寄系统发送审计询证函，这给帕玛拉特高层伪造确认函提供了便利，这是缺乏应有的职业谨慎的表现。使虚增资产39.5亿欧元很容易就实现了。2.合并报表审计责任不明确占合并资产49%的资产和合并收入3<#004699'>0%的收入是由均富审计，而德勤在没有对此部分报表追加审计程序的情况下出具了无保留意见。这有悖于集团公司的审计师应该考虑其他审计师的重大发现的国际审计准则。案件审计结果帕玛拉特通过虚增公司财产、少报负债的方法进行金融欺诈，导致公司财务危机。由于无法填补财务8<#004699'>0亿欧元的漏洞，最后公司被