变动成本计算

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1、第三章变动本钱计算〔VariableCosting〕要点：变动本钱法与完全本钱法的比较两种方法计算的分期损益形成差异的原因变动本钱法的评价完全本钱法〔吸收本钱法〕把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用〔包括变动制造费用和固定制造费用〕都“吸收〞到单位产品上去的一种本钱计算方法。第一节变动本钱法概述产品本钱期间本钱直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产本钱总本钱非生产本钱完全本钱法的本钱构成变动本钱法〔直接本钱法〕以本钱性态分析为前提，在计算产品本钱时只包括产品生

2、产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产本钱，而把固定制造费用即固定生产本钱及非生产本钱全部作为期间本钱处理的产品本钱计算方法。产品本钱期间本钱直接材料直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用变动生产本钱总本钱固定制造费用〔固定生产本钱〕非生产本钱变动本钱法的本钱构成生产本钱第二节变动本钱法与完全本钱法的比较理论依据不同应用前提与本钱构成内容不同产品本钱构成内容不同存货的估价及本钱流程不同分期损益不同理论依据不同变动本钱法的理论依据：固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经

3、营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。理论依据不同完全本钱法的理论依据：固定制造费用发生在生产领域。从本钱补偿的角度讲，应该作为产品本钱，从产品销售收入中得到补偿。应用前提与本钱构成内容不同变动成本法完全成本法应用前提条件以成本性态分析为基础以成本按其用途分类为基础成本划分的类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用生产成本直接材料直接人工制造费用固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用非生产成本销售费用管理费用财务费用表3-1变动本钱法

4、与完全本钱法的本钱构成产品本钱构成内容不同变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本固定制造费用销售费用管理费用销售费用管理费用表3-2产品本钱构成[例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产60件，销售40件，月末结存20件。该种产品的制造本钱资料和企业的非制造本钱资料如表3-3所示。成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用22050301320030001800

5、240033004000合计27700表3-3产品本钱资料单位：元两种本钱法下单位产品的比较：成本项目变动成本法完全成本法直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用单位产品成本220220505030303003402400/60两种本钱法下期间费用的比较成本项目变动成本法完全成本法固定性制造费用管理费用销售费用期间成本2400330033004000400097007300存货的估价及本钱流程不同存货的估价不同在例3-1中，月初无在产品，按变动本钱法计算时，期末存货的本钱那么为6000元〔300×

6、20〕按完全本钱法计算时，期末存货的本钱那么为6800元〔340×20〕本钱流程不同直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货本钱当存货销售时销售本钱当期全额转入期间本钱营业费用完全本钱法本钱工程直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货本钱当存货销售时销售本钱资产负债表损益表图3-3两种本钱计算法的本钱流程图本钱工程资产负债表损益表变动本钱法分期损益不同完全成本法下传统损益表变动成本法下贡献式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售

7、毛利减：期间费用销售费用管理费用税前净利销售收入减：变动生产成本贡献毛益（制造过程）减：期间成本固定制造费用销售费用管理费用期间费用合计税前净利表3-4损益表的根本结构[例3-2]承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为600元/件，分别按两种本钱计算方法编制损益表。传统式损益表贡献式损益表销售收入（600×40）24000销售收入（600×40）24000减：销售成本减：变动生产成本期初存货成本贡献毛益加：本期生产成本减：期间成本可供销售的产品成本固定制造费用减：期末存货成本管理费用销售成本合

8、计销售费用销售毛利期间费用合计减：期间费用税前净利管理费用销售期间费用合计税前净利表3-5损益表单位：元a单位固定性制造费用2400元/60件=40元/件〔340a×60〕02040020400〔340×20〕680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300〔300×40〕[例3-3]假定某企业某年度1、2、3三个月收入、本钱及生产数据资料如表3-6所示〔为了便于说明问题，假定三个月