IFRS 9 与非金融企业

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1、IFRS9与非金融企业对公司业务有哪些影响？2016年5月自2018年起，新的金融工具准则《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）将适用于所有公司，而不仅仅是金融机构。该项新准则在有关金融资产如何分类以及如何记录减值的方面给企业带来了重大变化。新准则还包括一个新的与风险管理衔接的套期会计模型，以及广泛的新披露要求。IFRS9将会影响……投资––由于提出了要求评估合同现金流量以及如何管理投资的新标准，投资的分类和计量可能改变。––新的减值模型以预期信用损失及前瞻性信息为基础，将导致减值准

2、备金额增加，并可能要求企业建立新的流程和内控。应收账款和租赁应––相关坏账准备的金额可能增加且其波动程度也可能加剧。收款及合同资产套期会计––套期会计可能适用于更大范围的套期策略。––向新的套期模型的转换将要求企业运用更多判断并修改流程和内控。披露––提出了广泛的新披露要求。––为获取所要求的信息，可能有必要对系统和内控进行改变。IFRS9的挑战不仅限于会计范畴，还可能要求企业对系统和流程进行改变。确定相关影响Lo低wHigh高投资潜在影响可考虑采取的行动––金融资产的分类，即：以摊余成本计量、以

3、公允价值计量且其––审核投资的合同条款。变动计入损益（FVTPL）或以公允价值计量且其变动计入其他––分析并记录投资管理的业务模式。综合收益（FVOCI），将取决于每项投资的合同现金流量以及––审核信用风险管理流程和数据的可获得性。实体如何管理投资组合。––评估信用风险管理系统是否能自初始确认起追踪信用风险的––所有权益工具投资（包括非上市股份）都将被归类为FVTPL类变化。别，但如果该权益工具投资并非为交易而持有，则可以选择以––设计并测试新的减值方法。FVOCI列报。––所有未归类为FVTPL

4、的债券投资都必须确认减值损失。这反映的是基于历史经验和前瞻性信息对预期信用损失的概率加权估计：信用风险并未显著增加的资产需确认12个月预期信用损失；信用风险显著增加的资产需确认整个存续期预期信用损失。应收账款、租赁应收款及合同资产潜在影响可考虑采取的行动––必须对所有应收款项采用新的分类模型。应收账款一般符合––审核合同条款，证券化及保理安排。以摊余成本计量的标准，但是需注意证券化或保理安排，以及––重新设计减值方法以达到该项新准则的要求。比较复杂的合同条款的影响。––评估选择不同会计政策的影响。

5、––坏账准备的金额可能增加且其波动程度也可能加剧。不包含––审核现行要求下的管理信息，并评估上述信息如何与新的分重大融资成分的应收账款和合同资产的减值将基于整个存续类和计量，以及减值要求衔接一致。期的预期信用损失。––对于包含重大融资成分的应收账款或合同资产，以及租赁应收款，企业可以选择采用一般减值方法或自始至终确认整个存续期的预期信用损失。套期会计潜在影响可考虑采取的行动–IFRS9允许企业转为使用一个新的、与风险管理联系更加紧密––评估是采用新的IFRS9套期模型还是继续采用IAS39套期会计

6、。的套期模型。在新模型下，将可能有更多风险管理策略（例如––评估并量化采用IFRS9套期模型对现有套期关系和新的套期与大宗商品价格风险有关的策略）符合采用套期会计的条件。关系的影响，以确定执行新模型所需的努力与改变。––新模型更加以原则为导向：IAS39下有明确界限的有效性测试不再适用；在评估是否符合套期会计条件、再平衡及终止套期会计时企业需要采取更多运用判断的方法。披露潜在影响可考虑采取的行动––需要做出广泛的新披露以解释企业如何运用判断，并进行有––评估现有系统，识别达到新的披露要求所需弥补的

7、数据差距。关金融资产的量化披露。––对企业采用了套期会计的风险敞口也需要做出广泛的新披露。©–2016毕马威会计师事务所–—–香港合伙制事务所，是与瑞士实体–—–毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。毕马威可以提供的帮助评估相关–设计适合的实现未来–影响解决方案目标完善稳健的评估阶段为项目成功打造坚实的基础，因此企业应提前启动评估，–以便为实施阶段预留更多的灵活性。工作任务行动方案交付成果会计诊断––识别现行减值方法和流程可能需要的––缺口矩阵，热

8、度图和合同审核汇总修改––使用毕马威的全球信用损失会计解决––识别需要实施的新的关键内控或调节方案（gCLAS）计算的预期信用损失流程和信息缺口分析––识别切合贵公司情况的套期政策可能––业务需求文档、流程和信息缺口分析需要的改变报告––识别为达到新的披露要求而新增的数––套期文档和有效性测试据要求––审核在现行要求下产生的内部管理信息，并评估这些信息如何能够与新的分类和计量类别以及预期信用损失模型进行衔接更广泛的影响评估––分析未来的波动性––缺口矩阵和热度图终稿，实施路线图––