施工企业会计核算办法（下）

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1、(五)损益类科目5101主营业务收入5401主营业务成本一、这两个科目分别核算施工企业的建造合同收入和建造合同费用。二、施工企业应按以下规定确认建造合同收入和合同费用，并按已实现的合同收入和合同费用记账，计入当期损益。（一）如果建造合同的结果能够可靠地估计，施工企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。1、固定造价合同的结果能否可靠地估计，依据以下四个条件进行判断，如果同时具备四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠地估计。如果不同时具备四个条件，则固定造价合同的结果不能可靠地估计。这四个条件是： （1）合同总收入能够可靠地计量。 合同总收入一般

2、根据建造承包商与业主订立的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法的，则说明合同总收入能够可靠地计量；反之，则意味着合同总收入不能可靠地计量。 （2）与合同相关的经济利益能够流入企业。 经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。与合同相关的经济利益能够流入企业，意味着企业能够收回建造合同的工程价款。 建造合同的工程价款能否收回，取决于业主与建造承包商双方是否都能够正常履行合同。业主能否履行合同，主要根据建造承包商以往与业主交往的直接经验，或从其他方面取得的信息等进行判断。一般情况下，如果业主的信用良好，其生产经营

3、活动也能正常地进行，能够按合同规定的结算方式和结算时间，按期办理工程价款结算和支付进度款，则意味着业主能够履行合同。但在某些特殊情况下，如业主破产或死亡、业主的财务支付出现严重困难、或非常原因造成业主的生产或生存环境严重恶化等情况，则意味着业主已不能正常履行合同条款。建造承包商能否履行合同，关键在于建造承包商能否保质、保量、按期完成建造合同。如果有情况表明建造承包商能够保质、保量、按期完成建造合同，则意味着建造承包商能够履行合同。如果有情况表明建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同，则意味着建造承包商不能履行合同。 如果建造承包商与业主双方都能够正常履行合

4、同，则意味着建造承包商能够收回工程价款，经济利益能够流入企业，反之，则意味着建造承包商不能够收回工程价款，经济利益不能够流入企业。 　　（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。合同完工进度能够可靠地确定，意味着建造承包商能够严格履行合同条款，已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程形象进度，对将要完成的工程量也能够作出科学、可靠地测定。如果建造承包商尚未动工，或刚刚开工，尚未形成一定的工程量，对将要完成的工程量不能够作出科学、可靠地测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。 为完成合同尚需发生

5、的成本能否可靠地确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，能否对为完成合同尚需发生的合同成本作出科学、可靠地估计。如果建造承包商已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同成本能够作出科学、可靠地估计，则意味着建造承包商能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。反之，则意味着建造承包商不能可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。 　　（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 为完成合同已经发生的合同成本能

6、否清楚地区分和可靠地计量，关键在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。如果建造承包商能够做好建造合同成本核算的各项基础工作（包括建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额，完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础），能够准确核算已经发生的合同成本，在核算已经发生的成本时，能够划清当期成本与下期成本的界限，不同成本核算对象之间成本的界限，未完合同成本与已完合同成本的界限，则说明为完成合同已经发生的合

7、同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。反之，则意味着为完成合同已经发生的合同成本不能够清楚地区分和可靠地计量。 2．成本加成合同的结果能否可靠地估计，依据以下两个条件进行判断，如果同时具备两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠地估计。如果不同时具备两个条件，则成本加成合同的结果不能可靠地估计。这两个条件是： 　　（1）与合同相关的经济利益能够流入施工企业； （1）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 　　对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中进行了相应规定。合同成本是确定其合同造价的基础，

8、也是确定其完工进度的重要依据，因此，要