注册会计师税法印花税法和契税法

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1、第十一章　印花税法和契税法　本章考情分析　　印花税是历年考试比较重要的税种，题型除单选、多选之外，还可能在计算题、综合题中涉及印花税的内容；契税为非重点税种。　　本章内容：2节　　第一节印花税法　　第二节契税法　　2012年教材的变化：本章删除了部分内容，新增了几项税收优惠。第一节　印花税法　　印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。　　一、纳税义务人*　　在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。纳税人解释立合同人合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人立据人土地、房屋权属转

2、移过程中买卖双方的当事人立账簿人营业账簿的纳税人领受人权利、许可证照的纳税人使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证各类电子应税凭证的签订人　　注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人。　　二、税目与税率**　　（一）税目（13个税目，分为4大类）类别税目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税按购销金额0.3‰立合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同包括总承包合同、分包合同和

3、转包合同按承包金额0.3‰5.财产租赁合同按租赁金额1‰税额不足1元，按1元贴花6.货物运输合同按运输费用0.5‰7.仓储保管合同按仓储保管费用1‰8.借款合同银行及其他金融组织与借款人所签订的合同（包括融资租赁合同），不包括银行同业拆借合同按借款金额0.05‰9.财产保险合同按收取的保险费收入1‰10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同：包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让技术咨询合同：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花按所载金额0.3‰二、书据11.产权转移书据包括：财产所有权和版权、商标专

4、用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同“财产所有权”转移书据征税范围是指经政府管理机关登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5‰立据人三、账簿12.营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿（包括日记账簿和各明细分类账簿）记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，不包括税

5、务登记证、卫生许可证等按件贴花5元领受人　　例题：　　1.（2000年多选题）下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）。　　A.产品加工合同　　B.法律咨询合同　　C.技术开发合同　　D.出版印刷合同　　[答疑编号]『正确答案』ACD『答案解析』一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花，所以B选项不符合题意。　　2.（2007年多选题）下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（　）。　　A.商品房销售合同　　B.土地使用权转让合同　　C.专利申请权转让合同　D.个人无偿赠与不动产登记表　　[答疑编号]『正确答案』ABD『答案解

6、析』专利申请权转让合同是技术合同的范围。　　（二）税率——比例税率和定额税率（要记，选择题不给，计算题给）税率形式应税项目税率比例税率借款合同0.05‰购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.3‰加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿0.5‰财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（2008年9月19日起）1‰定额税率其他营业账簿；权利、许可证照每件5元　　三、应纳税额的计算***税率形式适用范围应纳税额计算定额税率其他营业账簿；权利、许可证照应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）比例税率其他税目应纳税

7、额＝计税金额×比例税率　　（一）计税依据的一般规定+（二）特殊规定的部分内容　　各种应税凭证上所记载的计税金额。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同　　1.购销合同：合同记载的购销金额　　采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率0.3‰。　　【例题·单选题】A公司与B公司签订了以货易货合同，由A公司向B公司提供价值元的钢材，B公司向A公司提供价值元的机器设备，货物差价由A公司付款补足。A、B两公司共应缴纳印花税为（　）元。　　A.3　　B.60　　C.90　　D.150　　[答疑编号]『正确答

8、案』D『答案解析』应纳税