注册会计师所有者权益章节重点总结

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1、第十章　所有者权益第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益前　言本章内容较少，难度不大，基本没有考点，而且与其他章节的内容联系不大。但即使如此，“权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆”仍是需要关注的知识点。本章很少出现考题，属于不重要章节。近4年考情分析　单选题多选题总分2011年————0分2010年2题3分资本公积、盈余公积等的核算——3分2009年新制度————0分2009年原制度————0分2008年————0分知识点1：所有者权益核算的基本要求第一节　所有者权益核算的基本要求一、权益工具和金融负债的区分企业发行金融

2、工具，应在初始确认时将其划分为金融资产、金融负债或权益工具。通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到难以区分的情况。例如，企业发行的、须用自身股票进行结算的期权，如果采用现金净额结算，则可能确认为金融负债；如果采用固定数量股票结算，则可能确认为权益工具。会计处理采用现金净额结算的金融工具，属于发行方的金融负债，通过“衍生工具”等科目核算。以固定数量股票结算的金融工具，属于发行方的权益工具。作为权益工具的金融工具，直接通过“资本公积”等所有者权益科目核算。注：“衍生工具”科目属于共同类会计科目，所谓共同类，是指既是资产类科目（

3、借方），也是负债类科目（贷方）。【例题1·计算题】ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：（1）合同签定日20×7年2月1日（2）行权日（欧式期权）20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市价100元（4）20×7年12月31日每股市价104元（5）20×8年1月31日每股市价104元（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元（7）期权合同中的普通股数量1000股（

4、8）20×7年2月1日期权的公允价值5000元（9）20×7年12月31日期权的公允价值3000元（10）20×8年1月31日期权的公允价值2000元假定不考虑其他因素，ABC公司（期权发行方）的账务处理如下：只能在到期日行权，美式期权是到期前都可行权情形1：期权将以现金净额结算以现金净额结算的期权，则属于金融负债。（1）20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：情形3：以固定股票结算以固定股票结算方式，属于权益工具。（2）20×7年12月31日，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。（3）20×8年1月31日，ABC公司向EFG公司交付1000股本公司普通股

5、，同时收取102000元现金。二、混合工具的分拆混合工具既含有负债成份，有含有权益成份，如可转换公司债券。混合工具在初始确认时，应进行分拆。比如，可转换公司债券初始确认时，应分拆负债成份和权益成份，具体会计处理参见第九章负债中的可转换公司债券部分。☆去年新增：认股权证与债券相分离的可转换公司债券企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。其会计处理与一般的可转换公司债券相似。可转换公司债券初始确认时

6、应分拆负债成份（普通债券）和权益成份（认股权）：负债成份的公允价值（即普通债券发行价格）＝未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）权益成份（认股权）的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。借：资本公积——其他资本公积　　　　贷：资本公积——股本溢价知识点2：实收资本第二节　实收资本一、五个概念股东（两类公司都可用）股权（两类公司都可用）股份（股份有限公司专用）股票（股份有限公司专用）股本（股份有限公司专用）二、实收资本（或股本）与注册资本的关系第一，新建期

7、间：新设公司时，注册资本可以在几年内陆续完成出资。这样，在股东完全认缴出资额之前，实收资本（或股本）小于注册资本。第二，稳定期间：增资扩股时，企业确认了实收资本（或股本），但尚未在工商机关变更资本登记，这时实收资本（或股本）大于注册资本。一般情况：实收资本（或股本）＝注册资本注：注册资本＝已登记的股东出资额注册资金＝已登记的净资产三、股票发行费用的核算股份有限公司的设立方式有两种，即发起式和募集式。采用发起式的，其发行费用直接计入管理费用。采用募集式方式筹集资本的，股票发行费用减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，从股票溢价中扣除；溢价不足的部分，应冲减

8、盈余公积和未分配利润。四、实收资本的增