毕马威-绿色发展——财税政策助力

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1、环保税的开征“十二五”以来，中国政府一直致力于经济结构战略性调整，目标是完成从牺牲环境为代价的粗放型经济增长方式到以提高发展质量和效益为中心的体制机制和发展方式的转变。2015年实施的修订后的《中华人民共和国环境保护法》被称为“史上最严环保法”，在此之后的2016年到2017年的两年间，中央环保督察已完成对全国31省份的全覆盖，数以万计的重污染企业被处罚，要求整改甚至关停。但“环保风暴”并非环境保护工作的常态，市场需要更加稳定、规范与统一的政策工具，来加强污染排放的控制与日常管理。2016年12月25日，全国人民代表

2、大会常务委员会正式表决通过了《中华人民共和国环境保护税法》，自2018年1月1日起生效。历经6年的持续研究与论证，《环保税法》成为了中国的第5部税收法律，并即将取代已经运行超过30年的排污费体系。关于开征环保税的意义，全国人大常委会财政经济委员在审议时认为，“制定环境保护税法、推动环境保护费改税，有利于从根本上解决现行排污费制度存在的执法刚性不足、行政干预较多、强制性和规范性较为缺乏等问题”。©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员

3、所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。2从排污费到环境保护税环境保护税的计税依据及计税方法均沿用现行的排污费制度，实现了由现行排污费制度向环境保护税制度的平稳转移，体现了“税负平移”的总体原则。《环境保护税税目税额表》列示了四类应税污染物，即大气污染物、水污染物、固体废物及噪声的适用税率，具体如下：税目计税单位适用税额大气污染物每污染当量1.2元至12元水污染物每污染当量1.4元至14元固体废物煤矸石每吨5元尾矿每吨15元危险废物每吨1000元冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含每吨25元半固态、液态废物）

4、噪声工业噪声超标1-3分贝每月350元超标4-6分贝每月700元超标7-9分贝每月1400元超标10-12分贝每月2800元超标13-15分贝每月5600元超标16分贝以每月11200元上©2017毕马威企业咨询(中国)有限公司—中国外商独资企业，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中国印刷。3统一立法与适度分权开征环保税的意义不止于简单的“费改税”。《环保税法》是中国共产党十八届三中全会提出“落实税收法定原则”要求后，全国人大常委会审议通过的第一部单

5、行税法，也是我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法。法律的形式为环保税的征收管理提供了足够的执法刚性保证。现行排污费的收取有一定随意性，往往还会受到地方政府的行政干预。“费改税”后，企业和执法机关除了遵循《环保税法》，还要遵守税收征管法；缴纳排污费的不合规行为直接升级为违反两部税法的违法行为，违法企业会涉及到滞纳金和罚款等处罚措施的约束，这些都会促使企业重视环保税的合规性，从而加强企业治理污染和控制排放的自觉性。从另一方面看，作为全国人大通过的法律，任何对《环保税法》实质性内容的修订和修改都需要高

6、级别立法机关的审批，这也保证了环保税政策的规范性和稳定性。《环保税法》同时也兼顾了地方政府差异化的需求。针对主要的污染物大气污染物和水污染物，《环保税法》在现行排污收费标准规定的下限基础上，增设了上限，即税率不超过最低标准的十倍，既考虑了地方的需求，又体现了税收法定原则。省级政府和人大可以统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内就应税的具体适用税额进行确定和调整。截止2017年年底，部分省份已经确定，或至少提出了具体的环保税适用税率。各省现行的排

7、污费适用不同的标准、有高有低，此番“费改税”各省思路也有不同。不少省份将原排污费标准“平移”为环保税税额，部分省份则提高了标准。如福建、江苏、浙江方案等大致平移了原排污费标准，广东、贵州等综合考虑省内环境承载能力（拟）提高税额标准。在决定税负水平时，当地企业的承受能力和对地区经济发展的影响也是各省级政府和立法机关的考虑因素。以贵州为例，其现行排污费执行国家规定的最低标准，环保费税率在此基础上上浮之后仍处于全国中下水平，相关政府机构表示已经考虑了要接近周边省份的标准，这在一定程度上能够避免因为贵州与周边省份税负差异过大

8、而导致“产业与污染转移”的负面效应。此外，现行的财政体制下排污费是实行中央和地方1：9分成。排污费改环保税以后，财政机关拟将环保税全部作为地方收入，中央不再参与分成，地方政府将承担主要的污染治理责任。《环保税法》确立的适度分权的垂直分层立法体制和事权与支出责任相适应的财政分配制度，不仅有利于调动地方政府积极性，制定更加有针对性的税收执行政策，也