审计的产生与发展

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1、第一节审计的产生与发展中国审计制度，有长达三千余年的历史，它孕育于国家的萌芽及初创阶段，其产生可上溯至奴隶制国家的强盛时期。自西周以来，审计制度就在特定的历史条件下发展，并随着社会的发展和自身的内在规律而演进。一、审计产生的根源审计行为是人类社会有了分工，生产力发展到一定水平，物质财富有了剩余，以及阶级、私有制和国家出现以后才发生的。（一）受托经济责任关系是审计产生的客观基础当社会经济发展到一定程度，必然出现经济组织规模扩大，经济活动过程复杂，管理层次增多，致使财产所有者无法亲自掌管全部经济活动，只好委托他人代为经营，这样就

2、形成了财产所有权与经营管理权的分离及受托经济责任关系。所谓受托经济责任关系是指受托者即财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同和组织原则等手段所形成的责●１犛犎犈犖犑犐犔犐犔犝犖犢犝犛犎犐犠犝审计理论与实务权利相结合的责任关系。受托经济责任关系是审计产生的客观基础，为审计的产生提供了可能性。（二）经济监督导致审计行为发生当财产的所有者将其财产委托他人代管或代为经营时，委托者出于对其财产安全与完整的关心，需要经常对受托者进行经济监督。由于时间、地点和条件的限制，委托人很难亲自对具体业务执行经济

3、监督权，于是便产生审计意识，需要设置专职机构和人员代其行使审计监督权。财产经营管理者即受托者也必须向委托者如实报告经济责任履行情况并接受监督。这样，审计人员、所有者与经营者就构成了审计关系中的三方面关系人，并且缺一不可。构成审计的三方面关系人如图１－１所示。图１－１审计关系二、我国审计的产生和发展在我国，伴随社会经济管理活动而产生的审计经历了一个漫长的发展历程。从有记载开始审计已有三千多年的历史，因此，我国是审计产生最早的国家之一。我国审计的产生和发展大体可分为以下几个阶段：（一）西周时期———初步形成阶段据史料记载，早在西

4、周时期就产生了审计萌芽的思想。西周末年设置的“宰夫”是有记载以来最早的审计官员，与掌管财政收支、会计核算的官员一起隶属于六卿之首的“天官”系统，负责对宫廷的财务收支、记录及其掌管的官员●２第一章总论进行审查监督。同时按“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的要求，按日、按月、按年进行考核，审查经营成果，并定期向周王报告，当时称为“受计”，就是由周王亲自听取审查的意见，这套办法称为“上计制度”。这一制度，对以后历代王朝产生了深远的影响。当时，审计与会计、财政同属一个部门，审计机构尚未独立，是政府审计的形成时期，但在当时世

5、界上是非常先进的。（二）秦汉时期———逐渐发展阶段秦汉时期是我国历史上进入大统一的中央集权时期，典章制度比较完备，财政监督也具体化了。秦始皇继承并完善了“上计制度”，设立检查监督的官职———“御史大夫”，直接辅佐皇帝，掌管国家政治、经济监察事项，有权处理贪污盗窃人员。汉朝时期汉武帝也重视审计工作，除了设置御史大夫这一官职以外，还在原来上计制度的基础上制定“上计律”，把它作为一种专门制度，不仅使审计与法律联系起来，成为我国审计立法的开端，同时使审计与会计逐渐分离，审计开始逐步走向独立的地位。（三）隋唐至宋———日臻健全阶段隋唐

6、时期是我国封建社会的鼎盛时期，社会经济的进一步发展，对经济管理提出了更高的要求，审计也得到了空前的发展。隋朝时期设三省六部，掌管财政的机关叫做尚书省，在其下设“比部”，主管财政并定期将财政预算与财政实际支出相比较进行审查。唐朝时期进一步完善三省六部制。尚书省改为刑部，刑部之下设“比部”，专司勾覆审计之事。凡国家财计，不论军政内外无不加以勾稽和查核审理。“比部”的审计之权通达财经各领域，审计监督的性质从原来的行政监督变为司法监督的一部分，使审计工作具有较强的独立性和权威性。从审计发展的历史来看，宋朝是一个极其重要的时期。宋太宗

7、淳化三年（公元９９２年），在“太府寺”下设置“审计院”，掌管审计工作，这是“审计”一词的最早出现。由于多种原因，审计院成立后未能真正发挥作用，不久即被撤销。到宋神宗元丰三年（公元１０８０年），在“太府寺”下设置“审计司”，各地也设相应机构，但由于没有配套的审计制度，所以也未能充分发挥其应有的作用。（四）元、明、清———停滞不前阶段元、明、清各朝，审计工作无大的发展，甚至还有所倒退，如元朝初期撤销了“比部”，由“户部”兼管财务报告的审核。明朝初期再设“比部”，不久即取消。到了清朝，又在“户部”下按行政区域设置“清吏司”，雍正年

8、间，将清吏司归入●３犛犎犈犖犑犐犔犐犔犝犖犢犝犛犎犐犠犝审计理论与实务“督察院”。督察院具有对君主进行规谏、对政务进行评价、对管理进行纠察弹劾的职责，是当时最高的监察、监督机构，表面上看权力很大，实际工作却不得力，名存实亡。清朝末年（１９０６年），光绪皇帝仿效西方资本主义国家设立“审计院”