折旧方法的最新筹划

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1、___________________________________________________________________________________________折旧方法的最新筹划 新税法第三十二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”这就为纳税人难过折旧方法的选择进行税收筹划进一步打开的空间。固定资产的特点是可以连续多次参加生产过程，仍保持原有的实物形态，但由于长期使用，必然发生损耗，并逐渐减少它的价值。固定资产由于损耗而转移到产品成本中去

2、的价值，称为“折旧”。因为它构成产品成本的一项生产费用，在会计核算上称为折旧费或折旧额。这部分折旧费随着产品的销售而转化为货币资金，由这部分货币资金提存积累起来即形成折旧基金。由此可见，固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程。 　　一、旧年限确定的税收筹划 　　固定资产折旧是根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量、采用直线法或工作量（或产量）法计算出来的。对于固定资产折旧，税法规定按分行业财务制度的规定执行。而企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的弹性。由于折旧

3、年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，这为税收筹划提供了可能性。 　 　　缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 　　例1、某高科技企业2008年1月18日进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为元：会计制度规定预计使用年限为5-8年，预计净残值为8000元，采用直线法计提折旧。5____________________

4、_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　　按8年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额＝（-8000）／8＝24000（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税＝24000×25%＝6000（元）。 　　如果企业将折旧的年限定为5年，

5、则年固定资产折旧额＝（－8000）／5＝38400（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税＝38400×25%＝9600（元）， 　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和。但考虑到资金的时间价值，从上述计算结果可知，后者对企业更为有利。但当税率发生变化时，企业延长折旧年限也可以节约更多的税负支出。 　　二、不同折旧法的税收影响 　　从表面上看，固定资产的价值是既定的，采用什么方法提取折旧，不论提取多长时间，其总的折旧额是固定的，似乎不会影响到企业总的利润水平及税金。其实，仔细分析一下就

6、会发现，在使用统一比例税率条件下，加速折旧法却比直线法在税收上得到更多的益处。这是因为：采用加速折旧法，与直线法对比，在确定应税收益时，由于在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应地减少，从而使纳税人能在使用这些固定资产的早期交纳较少的所得税款，而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈利不高的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于对纳税人提供了一种无息贷款，使纳税人能从中得到一定的财务利益。 　　但是，在采用累进税率的情况下，过高的利润额，会引起过高部分对应税额的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，躲避税

7、款的最好方法就是使企业的利润不要忽高忽低，而应保持一个相对稳定的状态。这样看，折旧便可看作一个调节器，以避免企业的利润出现忽高忽低的状况，减少企业的纳税。 5_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　　

8、三、折旧筹划应当注意的问题 　　企业采用什么折旧方法在静态的角度来说没有什么区别，因为在利润率和适用所得税率不变的情况下，企业的固定资产损耗总是要补偿的，而从动态的角度来分析，就有不同折旧方法所补偿的时间早晚之分。但是，实际情况就复杂得多，由于不同折旧方法造成的年折旧提取额的不同，直接关系到利润额受冲