企业纳税筹划及会计处理方法的选择

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1、企业纳税筹划及会计处理方法的选择　　　　【中华财税信息网北京09/02/2004信息】　企业的纳税筹划主要是指在国家政策的许可下，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润和企业价值的最大化。下面通过企业在生产经营过程中几个有代表性的会计处理方法，来探讨企业如何筹划纳税，取得“节税”的效益。　　一、存货计价方法的选择对纳税筹划的影响　　按现行《企业会计准则--存货》规定，企业存货应包括各种原材料、燃料、自制半成品、产成品等。因其计价方法的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成

2、本，对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定，纳税人各项存货的领用，按实际成本计算，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等五种方法中的任选一种。计价方法一经采用，在一定时期内（一般为一年）不得随意变更，如需变更，要经董事会等批准，并上报当地税务机关备案，同时在会计报表附注中予以说明。　　１．在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，当材料价格上涨时，采用后进先出法来计价，可使期末存货成本降低，本期销货成本提高，可

3、使企业计算应纳所得税额的基数相对减少，达到减轻企业所得税负担，增加税后利润的目的；而采用先进先出法势必会增加所得税负担，减少税后利润。反之，当材料价格不断下降，可采用先进先出法来计价，同样会导致期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳所得税，达到“节税”目的；而采用后进先出法必将导致相反结论。而当物价上下波动时，企业应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免销货成本的波动。　　２．在累计税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存

4、货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高时低，使企业产品成本不致发生较大变化，使各期利润比较均衡。不至于因为利润忽高忽低而使会计期间套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后收益。　　３．如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将加大当期的材料费用摊入，以达到减少当期利

5、润，减轻企业税负的目的。　　二、固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响　　按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在数量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存在差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。　　１．税制因素影响。通常在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业有利。但如果所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利。　　２．

6、通货膨胀因素的影响。根据企业对拥有资产实行历史成本的原则，如果存在通货膨胀，企业按历史成本所收回的资金的实际购买力大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单的重置。如果采用加速折旧法，使企业缩短回收期，有利于前期的折旧成本取得更多的税收低税额，从而取得延缓纳税，相对增加企业的投资收益。　　３．考虑折旧年限因素影响到新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，获得延期纳税的好

7、处。　　三、债券溢折价的摊销方法选择对纳税筹划的影响　　我国企业对长期债券投资溢折价的摊销方法，采用直线法和实际利率法两种。采用直线法，每期的溢折价摊销额和确认的投资收益额是相等的。而实际利率法，当企业在折价购入债券的情况下，选择实际利率法进行核算，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，其投资收益也就小于直线法的投资收益，企业前期缴纳的税款相应的较直线法少，从而取得延缓纳税收益。反之，当企业在溢价购入债券的情况下，应该选择直线法来摊销，对企业则更有利。（Ａｘ）