决策有用观及会计系统重构

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1、决策有用观及会计系统重构2008年5月，FASB与IASB联合发布了《改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征及约束条件》(征求意见稿)阶段成果。改进的概念框架在第一章中提出通用财务报告的目标：提供有助于现在和潜在的投资者和债权人及其他信贷者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息，为了实现财务报告提供决策有用信息。找国2006年的《企业会计准则――基本准则》也认为“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会itN息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财

2、务会计报告使用者作出经济决策”。从中可以看出决策有用观(包含受托责任观)作为会计目标已成为会计界主流观点被大家接受并国际化、原则化。这一目标成了会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。但决策有用观目标是否合理、能否反映会计实质、现行会计系统能否实现决策有用的目标还值得商榷。一、决策有用观与如实反映11会计作为一个人造系统，人们将会计目标定位于决策有用观，仅代表了会计信息使用者对会计信息作用的理想需求。会计造假事件的不断发生、会计信息质量标准艰难的协调和完善过程说明了这一需求达成的难度。市场经济主体都是“理性经济人”

3、，每个主体都在制度下最大化自己的利益。要实现这个目标，需要一个规范的约束。要制定这个规范就必须以“信息使用者的需求是已知的，并能够被充分而特别的说明”为假设条件；以提供同一有用的决策模型为广大信息使用者提供模型的最优输出为目标。多年来准则制定机构、会计学者、实务工作人员、信息使用者都在致力于这项工作的研究、协调、权衡。(一)决策有用观是信息使用者对会计工作的要求作为会计产品质量的好坏不能用作用(功能)来约束，而是由质量标准来检验。会CtN息是会计工作的产品，这种产品同其他任何产品一样，合格不合格质量标准说了算。而这个标准不能用“有

4、没有用”来承担，“有没有用”只能靠实践来检验，只能由使用者说了算。产品生产的程序是先生产好再检验合格最后给使用者用，不能先去检验了再生产。而现行的会计目标实际上是会计功能的错位，错误地将会计功能作为会计目标来界定。究其原因，在于从使用者的立场而不是会计报表编制者的视角来看待、界定会计产品的目标。11(二)决策有用观作为信息质量特征缺乏可验证性会计信息是不是“决策有用”只能由使用者说了算，任何对“决策有用性”的规定都是主观的。吴水澎教授指出：“就会计信息使用者而言若不加限定的话则确有不胜枚举之感。诸如投资者、债权人、有关政府管理部门

5、(如财政部门、税务部门、工商行政管理部门、统计部门、物价管理部门、行业管理部门等)、管理当局、雇员、供应商、客户、证券经营机构、经济研究机构、新闻机构等皆可视为会计信息使用者。”怎样的信息才是决策有用的，没有统一标准。即便是只有一类信息使用者也存在着个人的偏好、理解能力、自身条件不同而需求不同，一个信息使用者在不同时期也有着不同的需求。准则制定机构将决策有用性作为概念框架中的第一质量特征，这原则化的标准常常使会计信息陷人相关性与可靠性两难的决断之中，并且也缺乏可验证性。(三)如实反映：会计的本质与理论基础会计的产生是因为人们需要借

6、助会计对客观事实进行客观地反映(索科洛夫，1990)。另外，会计确认与会计计量理论的发展，一直是为了达到会计产生之初的目的，即尽可能准确地反映客观经济活动，如权责发生制是为了更客观地反映出会计主体的经营成果，而收付实现制的运用则是更加准确地反映会计主体的现金流量，通货膨胀会计则是为了真实地反映恶性通货膨胀情况下的经济活动等。总之，无论从会计的产生，还是从会计的发展来看，如何准确地反映客观经济活动一直是会计的首要任务。11FASB与IASB尽管对会计信息质量特征排了层次，但仍然强调：信息只有如实反映了投资和信贷决策相关的经济现象，才

7、能是决策有用的。概念框架拿“决策有用”来统领其他质量标准，其质量层次如图1所示。联合框架指出，逻辑上推导，这四个信息质量特征的优先顺序是：相关性、如实反映、可比性与可理解。相对于其他信息质量特征，必须首先考虑相关性，这是因为相关性决定了哪些经济现象应该在财务报告中给予描述。一旦确定了相关性之后，就应该考虑如何如实反映这些经济现象。但联合框架强调，首先考虑相关性，然后考虑如实反映，并不意味着如实反映是次于相关性。相关性确定应该描述的信息，如果不能如实反映，它于决策仍然是没有用的，甚至是误导的；反之，如实反映了一项不具有相关性的经济现

8、象的信息，也是无益于决策的。信息只有如实反映了投资和信贷决策相关的经济现象，才能是决策有用的。至于可比性与可理解性，它们的逻辑顺序低于相关性与如实反映，它们能够提高已经是相关的、如实反映的财务报告信息的决策有用性。可见，FASB与IASB在强调决策