发展金融衍生工具会计的思考

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1、发展金融衍生工具会计的思考摘要：企业会计准则—投资》的核算披露要求。新的《金融企业会计制度》自2002年1月萧1日起在上市金融企业实施遄，但对金融衍生工具的会计捕核算并未提及，目前国内金醣融企业对其一般都按照历史成本法计量，而国际财务报眨告准则采用公允价值计量，嗥并确认未实现损益。如民生┢银行2017年的年报中披笙露：“本行进行金融衍生工庐具交易的未交割金额在表外缇列示，相关损益在金融衍生锨工具到期交割时在利润表中梃确认”。如果按照国际财务琬报告准则的公允价值计量，按国内会计准则的净利润应搽调减18631千元。金融肋企业一般都从事金融衍生

2、工鹊具交易，从民生银行的例子寒中我们可以看出，国内对金橇融衍生工具的核算违背会计负核算的一般原则：谨慎性原虱则，若完全照搬国际财务报友告的公允价值原则极易夸大辘收益，安然事件就是例证，屿建议对金融衍生工具的核算⑺采取谨慎原则是比较合理的眙，即确认未实现损失，不确认未实现收益。目前，㈧国内四大银行都开展了代客外汇实卖的业务，其中包括蹶利用外汇、利率衍生工具进行套期避险等。在金融衍生纟工具的会计实务方面，据调堑查，由于目前尚不存在可以粟5/5遵照的会计准则或其他规范苍文件，大多数金融机构都自涉主决定金融衍生工具信息披谫露的内容和方式，随意性

3、较白大。另外，我国对风险较高的金融机构衍生交易主要实尜行非现场的事后监管，且手倒段也比较单一，主要通过审笥核机构报送的财务报表和业起务统计表来实现，且频率较亏低，基本上只有月报、季报闱和年报等。因此，往往对金掉融衍生工具所带来的风险措戈施不力。2加快我国金膑融衍生工具会计建设的进一痛步思考目前，国内会计喂准则中关于金融衍生工具的汤规范很少，内容也过于简略。lOCAlHosT这说犀明我国金融衍生工具会计在ぉ理论上和实务中都与现实所台要求的水平相距甚远，我们雕非常需要有一套完整、统一庑的金融衍生工具会计核算理龀论来指导、规范各项金融衍镩生工具

4、会计实务。金融狁衍生工具的会计计量是整个漾金融衍生工具会计的核心问⑸题，公允价值会计信息由于ㄝ其高度的相关性，越来越受荜到投资者和债权人的青睐，邕因而金融衍生工具的公允价值对使用者决策的相关性更瑶大。在很多的情况下，金融脉衍生工具的公允价值可以从枳市场上观察到或从市场上类驹似的衍生工具推测估计到。菽但这种从市场上类似的衍生5/5工具推测估计到的公允价值鸵，存在很多管理层估计和判畸断因素，这就为管理层提供ヅ了操纵利润之机。如何避免公允价值计量在运用过程中圉不被管理层利用来操纵利润铌，形成虚假会计信息欺骗公饲众，就成了一个必须面对的≡问题。

5、但究其实质，是否对金融衍生工具作公允价值计涞量，甚至披露金融衍生工具翮的公允价值信息，主要取决于公允价值的可靠性。谢在金融衍生市场高速发展的萄今天，关于金融衍生工具计悚量标准一直是会计界所关心τ的问题。通过一段时间的研究，以fasb与iacs骠为首的国际会计界认为公允咛价值是金融衍生工具计量标以准的最佳选择。但是对我国謦的金融衍生工具会计来说，且会计计量的选择仍要作特殊饲的考虑。我们不能不顾我国琼的特殊环境，简单地模仿发蚊达国家的模式，简单地照搬仙国际上的做法，我们应从我睹国的国情出发，以市场为基缉础来确定我国的计量模式。3我国开展金

6、融衍生工袱具会计的有关建议我国廊要在健全、完善市场经济的帏过程中发展金融衍生工具市场必须依靠会计这个信息服务系统，发挥其监督职能。糇我国的金融衍生工具会计首垴先应从以下几个方面入手：5/5进一步建立健全会计法律愁与规范会计准则在制订时应激当是以具体规则为导向，还瓣是以基本原则为导向？一般澉来说，当市场经济比较发达焱，社会诚信度比较高，会计枪职业界的专业判断能力比较油强的情况下，会计准则的制√定应该偏向目标导向；相反撂，像我国这样的发展中国家ψ，市场正处在转型期，会计邂职业人员的专业判断较弱的啉情况下，会计准则的制定应偏向于规则导向，以期

7、给广膘大会计人员进行实务指南。休没有规则的目标是没有操作椤性的，没有目标的规则也是不合理的，因此，我们应依唿据我国的会计环境，在目标狎导向和规则导向之间寻找一藓种平衡。改造和完善金吭融衍生工具会计信息披露系统，增加披露力度首先，改榜进现行会计报表的结构，使罹报表使用者能够直接读取有书关金融工具的信息。其次，应增加一张“金融衍生工具明细表”，详细列明金融衍弼生工具的类别、特征、风险ト系数、账面价值、公允价值素、到期日、持有日等内容，陌以便投资者利用自己的判断囡做出决策。再次，加强对金苫融衍生工具表外披露内容。搀最后，还应进一步加强金融堕

8、衍生工具的审计工作。加强国内金融机构内部控制ǜ制度建设金融监管当局要督将促商业银行逐步建立、健全龇与发展金融衍生工具相配套晗5/5的各项内部控制制度，以有诈效防范