权责发生制预算 采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考1

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1、权责发生制预算采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111权责发生制预算采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111权责发生制预算采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111权责发生制预算采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111权责发生制预算采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111权责发生制预算采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111权责发生制预算采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111权责发生制预算采用修正的

2、权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111权责发生制预算采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考111第２１卷第３期教育财会研究２０１０年６月Ｖ０１．２１Ｎｏ．３洲Ｄ珏ＳＯＦＦＩＮＡＮＣＥＡＮＤＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧＩＮＥＤＵＣＡＴｌ０ＮＪｕｎ．２０１０瓣套瓤霞髑采用修正的权责发生制：改进我国总预算会计核算基础的思考李强（中国矿业大学财务处，江苏徐州２２１１１６）［摘要】长期以来，我国总预算会计的核算基础一直采用收村实现制。从历史上来看该种做法有一定的合理性，但随着近些年来我国财政管理体制改革的进一步深化，其缺陷也越

3、来越清晰地呈现在我们面前。本文揭示了总预算会计采用收付实现制带来的主要问题，介绍和评价了国际上现行的其他核算基础并提出了近期我国总预算会计核算基础改革的建议。［关键词］总预算会计；修正的收付实现制；修正的权责发生制［中图分类号】Ｆ０８；Ｇ４０—０５４【文献标识码］Ａ【文章编号】１００５—５８２７（２０１０）０３—０００３—０３总预算会计是我国预算会计体系的主要组成部分，是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算一、目前的总预算会计确认基础及其弊端执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会现行的《财政总预算会计制度》规定：“总预算会计。

4、总预算会计的职责主要是进行会计核算、反映计以收付实现制为基础”。客观地说，采用该种做法预算执行、实行会计监督、参与预算管理和合理调度存在着一定的合理性，因为它具有符合预算习惯、会资金。我国的总预算会计目前执行的是财政部发布计处理简单、直接反映在库资金等优点。然而，随着并于１９９８年１月１日起正式实施的《财政总预算会近些年来我国财政管理体制改革的进一步深化，“部计制度》。这套制度在反映每期的财务收支活动、加门预算编制”、“国库单一账户”、“政府集中采购”等强我国公共财政资金管理等方面发挥了重要作用，制度的推行取得了巨大的进展，这使得总预算

5、会计但是，在进入二十一世纪以后，我国的政治、经济环的环境发生了巨大的变化，继续采取收付实现制的境又发生许多新的变化，尤其是公共财政体制的改核算基础已暴露出以下主要弊端：革、政府职能的转换、政府监督的加强等，使得这套——会计信息的滞后性。采用收付实现制，总制度逐渐暴露出许多问题。因此，如何摆脱制度的预算会计在财政资http://www.wenku1.com金收付行为实际发生后才确认和束缚、与时俱进地对总预算会计进行改革和创新成计量交易，对当期已经发生但尚未完成支付的财政了近几年我国会计研究领域中的重大课题。笔者拟事项无法及时反映，如政府发

6、行中长期国债、社会保从会计核算基础角度出发，通过对目前总预算会计障基金缺口、政府为企业贷款提供担保以及地方政采用收付实现制所带来的主要问题的揭示和对国际府欠发工资等。上存在的其他核算基础的介绍和评价，提出对近期——会计信息的不全面性。采用收付实现制，我国总预算会计核算基础改革的建议。总预算会计着重反映的是体现预算执行情况和结果的资金流入与流出，对各级政府通过财政直接或间［收稿日期］２０１０—０５—１５【作者简介】李强（１９６５一），男，内蒙古赤峰市人，中国矿业大学财务处处长、教授、博士生导师。主要研究方向为政府及非营利组织会计。３万方数

7、据接安排的公共基础设施投入、国有企业投资、参股等行为所形成的资产和投资权益无法进行反映。——会计信息的不准确性。采用收付实现制不利于一些特殊财政事项的处理，会造成会计信息不实。比如各级财政部门在预算执行过程中经常会遇到预算已经安排、但由于各种原因当年无法支出的情况，目前所采用的“按时结转支出”的办法导致了当年结余的虚增。二、其他可供选择的方案根据国际会计师联合会（ｉｒａｃ）在１９９８年发布的《矽府勋努报告指南》，可供各国政府改进其会计与报告系统的确认基础主要有四种。除了上文述及的收付实现制以外。还包括权责发生制、修正的收付实现制和修正的

8、权责发生制。权责发生制是指在交易和事项发生时（并不是在现金或其等价物收到或支付时）确认其影响，并且要将其计入与之相关联的会计期间，并在该期间的财务报表中予以报告。修正的收付实现制是收付实现制的一种变体，即以