论资产会计计量属性的现实选择

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1、论资产会计计量属性的现实选择摘要：会计计量是财务会计的核心，本文着重比较了资产各种计量属性定义和特征，对资产会计计量属性选择的相关文献进行了回顾和总结，结果发现资产会计计量属性选择不能仅考虑个别影响因素，忽略选择主体。认为应在确定选择主体的基础上，考虑主要影响因素，结合相关的影响因素选择会计计量属性，以实现会计目标。　　关键词：资产　会计计量属性　会计目标　选择　　　　一、会计计量属性及其选择基础　　　　(一)会计计量属性及其特征　会计计量属性是会计计量系统的重要要素，指被计量对象予以数量化的特征或外在表现形式

2、。通俗地讲，选择不同的会计计量属性会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。从会计计量的概念而言，计量单位、计量属性是会计计量系统两个关键要素，两者的不同组合形成了不同的计量模式，而当前比较有争议的问题是会计计量属性的选择问题。2003年。国际会计委员会(IAS)在《编报财务报表的框架》指出，“财务报表在不同程度上并且以不同的结合方式采用若干不同的计量基础”，所以选择合理的计量属性对于实现目前会计目标就显得格外重要。(1)历史成本(HistoricalCost)。历史成本也称实际成本，是指取得资源的实际支付的现金

3、或现金等价物。它是准则中最重要和最基本的计量属性，因具有很强的可靠性而一直被作为主要计量属性，著名会计学家常勋认为“在(相对稳定的一般物价水平)这样的环境下，以历史成本为基础的计量结构显然是恰当的。”可见，采用历史成本的局限性是明显的，主要在于企业资产以历史成本为主要计量属性，并不能真实反映现时企业真实价值；费用以历史成本计量，收入以现行价格计量，只能反映企业某种程度上的经营收益，没能反映持有资产持有利得。(2)重置成本(ReplacementCost)。重置成本也称现行成本，指按照当前市场条件，重新取得同样一

4、项资产所需支付的现金或现金等价物。采用重置成本计入成本费用，否认了币值稳定的假设和收入实现，可以避免物价变动时虚增收益，同时区别经营收益和资产的持有收益，确切反映企业维持生产能力所耗费的补偿；采用重置成本编制的资产负债表反映现时的财务状况，用现行获得的收入减现行成本具有内在的统一性；能分别反映企业的经营收益与持有资产利得。其局限性主要在于：以现行成本计量的信息可信性、可靠性和准确性较差，尤其是专门设备；持有利得列入报表违背收入实现原则；不完全符合资本保全概念。(3)可变现净值(ExitValue)。可变现净值也

5、称预期脱手价值，是指在正常经营过程中，以预售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。可变现价值优点在于能够较准确反映企业适应市场变化能力，体现会计信息与使用者决策相关，提供企业变现的信息。不足之处在于：违背持续经营假设；混淆了收入与成本的概念。(4)现值(PresentValue)。现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。现值被认为是既符合持续经营假设，又考虑资金时间价值的计量属性，但现值可靠性和可行性在五种属性中是最差的，原因在于：未来现金流量是不确定的；现金流量各个期间分布也是

6、很难确定；折现率往往带有主观性，不确定性，风险性。(5)公允价值(FairValue)。公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。按照谢诗芬认为公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性(谢诗芬，2001)。公允价值的明显特点是动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，使报表信息更相关，对决策更有用。但公允价值也存在不足：对报表使用者与报表编制者来讲，信息质量的可靠性难以保证；公允价值的获取和使用存在一定的难度；公允价值计量在一定程度上增加财务报表项

7、目的波动性。　　(二)会计计量属性选择基础文献回顾　新会计准则的颁布使得公允价值再次成为会计学界讨论的焦点，在此我们回顾业界学者在对会计计量属性选择基础方面的观点及我国会计准则和国际会计准则的选择规定和建议。(1)基于财务会计报告目标的选择。目前最主要的会计目标有两种：决策有用观和受托责任观。YuriIriji(1979)是受托责任派的代表，他认为只要履行受托责任是会计主要功能，那么历史成本就不可能被取代。罗伯特・斯特林(1981)是决策有用观的代表，是历史成本计量的最坚决的反对者，他认为与会计信息使用者决策最

8、为相关的会计计量属性是现时销售价格，同时经济决策所需要的信息在时间的分布上表现为过去的信息，现在的信息和未来的信息。因此主张多种计量属性包括历史成本，现行市价，现行成本，可实现净值和未来现金流量现值的并存择优。(2)基于资产的概念的选择。斯普罗斯和莫立茨(1960)认为既然资产的价值在于它代表未来的经济利益，那么资产的计量问题就应当为计量其未来价值服务，就应该根据市场价格进行计价，从而