企业债务重组会计问题研究.doc

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1、企业债务重组会计问题研究在现今竞争激烈的市场经济条件下，一些企业可能因经营管理不善、外部经济因素的影响等，致使企洄业盈利能力下降或经营发生亏损，出现暂时资金紧缺，Ⅺ难以按期偿还债务。在此情虼况下，按照我国相关法律的倬规定，债权人有权在债务人歉不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产。但即使债黍务人进入破产程序，也可能惕难以保论文联盟证债权人的ˇ债权能如数收回。于是，就洗有了另外一种解决债务纠纷狠的方法，即债务重组。债务硼重组对于改善我国企业不合赵理的债务结构，减轻企业的淙债务负担发挥着积极的作用乇，同时又避免了破产程序费炷时

2、耗资、引起社会动荡等消垦极因素，更有利于维护企业的健康发展和维持良好的社鸬会秩序。一、债务重组概卓述我国会计准则对债务重头组的定义是：在债务人发生把财务困难的情况下，债权人擅按照其与债务人达成的协议┺或法院的裁定作出让步的事舁项。根据我国会计准则，债吧务重组的发生应符合以下条眷件：第一，必须是债务人处娶于持续经营状态；第二，必春须是债务人发生了财务困难；第三，必须是债权人作出了让步。根据现行的企业会螟计准则的规定，债务重组主髌要有以下四种方式：一是以傣资产清偿债务；二是将债务转为资本；三是修改其他债务条件；四是采用以上

3、两种√7/7或者两种以上的方法组合清钫偿债务的债务重组形式，即冈混合重组。在进行债务重捭组业务的会计处理时，债务ぴ人应当将重组债务的账面价庭值与转出资产的公允价值之捩间的差额确认为债务重组利吃得，计入营业外收入；债权ぼ人应当将重组债权的账面价值与转入资产的公允价值之闰间的差额确认为债务重组损魂失，计入营业外支出。重组数债权已经计提减值准备的，应先冲减减值准备，重组后耸的余额，作为债务重组损失反，计入营业外支出。二、岵现行债务重组准则存在的问モ题现行债务重组准则充分╃体现了我国的国情，又与国霰际惯例趋同，相对于旧准则禽有了较大

4、突破。但是，其在锃债务人发生财务困难、公允乡价值应用、资金时间价值、肷会计报表披露、相关税费的┦处理等方面仍然存在着一些拮问题。1.财务困难不易胨确定。从债务重组的定义中硇可以看出，现行企业会计准阖则强调了债务人发生财务困覃难的前提和债权人最终让步拚的债务重组业务实质。但是坷，现行准则及其指南对债务戴人发生的财务困难只是点到为止，如何具体操作并没有返明确。在实务操作中，财务诱困难的判定是不易界定的，遂如某些企业经常误把债权人旁按照其与债务人达成的协议或法院裁决同意债务人修改琉债务条件的事项都作为债务‰重组事项。应该注意，债务

5、瞀人未处于财务困难条件下的稀7/7债务偿属于一般性的债务清卒偿。这就给一些企业恶意滥伎用准则，使得某些不法交易变成合法交易留下了空间。悱2.公允价值应用存在问Ⅻ题。现行企业会计准则对公跽允价值的定义为：在公平交匝易中，熟悉情况的交易双方夯自愿进行资产交换或债务清彘偿的金额。在通常情况下，淘最符合公允价值定义的是市懂场价格，即可观察到的由市礻场决定的金额。如换入资产闽或换出资产不存在活跃市场腈，则用同类或类似资产的市嫖场价格代替；如换入资产或换出资产不存在同类或类似坚资产可比市场交易，则采用肩估值技术确定公允价值。但拉实务中往

6、往债务人不会对该才资产进行评估，而是双方签忌署协议，协议规定用该资产仝来抵顶全部欠款，所以误操婢作以协议价值代替公允价值。公允价值的使用需要依靠哲活跃的交易市场以及会计人员较高的职业判断能力，稍赳有偏差，就有可能成为企业魅调节利润的手段。3.没椽有考虑资金的时间价值。现骣行准则在确认重组后债务的烂价值采用公允价值而不是采蛐用现值，将把实质上属于债务重组范围的内容排除在外钔，使债务重组的损益确认不真实。例如现行准则中债务贮重组忽略了资金的时间价值，重组债权的账面价值小于尺未来应收金额，表面上看似疲乎债权人没有做出让步，所

7、以不认为是债务重组。但债德权人对债务人的债务做出延甾期规定，缓和了债务人立即钞偿还债务的财务压力，使之氏有相对长的时间恢复经营能力和长期还款能力，如果考吒7/7虑资金的时间价值时，重组瞵债权的账面价值大于未来应够收金额现值，实际上债权人蛛是做出了让步的，应将之纳入债务重组范围。4.会鹇计报表的披露存在问题。现滇行准则将债务重组收益计入徉当期收益，即：将债务人发滤生的债务重组收益列作“营橼业外收入”，而将债权人发嘁生的债务重组损失列作“营蕞业外支出”。但是，债务重勿组不属于企业的经营活动，绱发生的债务重组收益并没有常给企业带

8、来实际的现金流入比和流出，对当期经营活动的馗现金流量不会产生影响，这烈必将导致利润表和现金流量窭表所反映的会计信息不一致拶，从而对会计报表使用者产住生不利影响。5.以非锁现金资产清偿债务时，没有绳涉及相关税费。现行准则中ㄋ规定，企业以非现金资产清泠偿债务时，债务