会计准则若干理论问题研究.doc

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1、会计准则若干理论问题研究会计准则作为国际通行的会计规范形式，受到各国会计界的普遍重视。自20俾世纪80年代以来，我国会动计界围绕会计准则的诸多理貌论问题展开研究，取得了许ぽ多很有价值的研究成果。本を文对其中的几个主要问题谈案点个人观点，希望能对我国祢会计准则的制定有所裨益。一、会计准则的性质和功嗖能目前，关于会计准则性汹质的认识，主要有三种代表唔性的观点：1、技术规范论。这种观点是将会计准则肯作为一种纯客观的约束机制瘘，一种技术性的规范手段。畸它所存在的目的在于使会计フ实务处理达到科学、合理、哟内在一致

2、。以美国财务会计准则委员会为代表的各准则渊制定机构，都在相当程度上将会计准则视为一个纯技术成性或技术性因素较高的系统蟮。因此，西方各国一般都致绎力于建立财务会计概念结构淑，以指导会计准则的制定。2、经济后果论。会计准则的经济后果是指会计信息对植政府、工会、投资者和债权县人决策行为的影响。因为会计准则具有经济后果，单纯哟从理论上寻求最完美的准则︶，是不现实的。恰当的思路相应该是使会计准则的经济后咴果最公平、最合理。英国《琪公司法》提出的“真实与公9/9允”原则就是考虑到了会计岫准则的经济后果。3、政

3、辕治程序论。会计准则具有经屦济后果，因此，各利益相关矾者必然利用政治手段来影响会计准则的制定，从而使会失计准则制定成为一种政治程盂序。美国在外币折算、石油氓天然气、投资减免税、认股权等会计准则的制定历史深刻地见证了会计准则制定的脒政治程序性质。因此，会计闱准则“并不代表最佳的科学合理的会计实务规范，也不姚可能完全遵循会计活动的内当在规律和基本原理”。笔诎者认为，上述三种认识从不同角度说明了会计准则的ゅ性质，既具有合理性，也具茚有片面性。作为一种会计核算的准则，其内容必定是一种技术规范，从而才能

4、指导会计实务工作。会计准则的苜内容关系到投资者、债权人ら等有关各方的切身利益，关赉系到社会经济利益分配的公鸸平效率性，会计准则具有经揆济后果是不言而喻的。正因踪为会计准则具有经济后果，瑞因此要为他们提供一个表达意见的场所，表现出一种强在烈的政治程序。显然，只强扒调其中的一点似不够全面。笔者认为，会计准则作为一翅种技术规范，应当具有规范橱功能；会计准则具有经济后夥果，说明它具有经济功能；铱会计准则是一种政治程序，是政治协商的结果，说明它具有协调功能。二、会计准则制定目标会计准则目标是会计规范系统

5、运行的出佧9/9发点和归宿，以及希望达到柘的基本要求，它制约着会计喏准则制定和实施的全过程。林钟高、龚明晓认为会计准则具有三大目标：效率目标握。不同的会计选择生成不同磐的会计信息，诱导出不同的经济行为，从而影响到市场幼上各种行为主体对稀缺资源扈的选择，稀缺资源的有效配卿置是效率。公平目标。会计准则具有经济后果，会计准则在规范会计信息生成时，自应公平地兼顾所有各方的经济利益，从而使会计准则的模经济后果最公平、合理。稳定目标。会计准则规范下所娥生成的会计信息，必须能够稂有助于社会经济的稳定、协滤调与

6、可持续发展。冯淑萍胧认为：“会计准则旨在促使伦企业提供相关可靠、清晰可鸲比的会计信息。”“会计准蚧则的最终目标是为了促进社镳会经济资源的合理分配。”薪也有学者认为，会计准则幸目标与会计目标是一致的。埚“会计目标是整个会计管理窆运行的定向机制，它指明了埭会计要向谁提供什么样的信遄息；会计准则要规范会计系统怎样来提供达到会计目标要求的信息。因此，从二者祁为谁服务、为谁提供信息的戬角度来看，会计目标与会计趺准则目标应是一致。”笔者认为，会计准则的目标可以分为最终目标和直接目标怖两个层次。最终目标。即林乞钟

7、高、龚明晓所论述的三大曷9/9目标：效率、公平、稳定。⒋三大目标之间存在此消彼长沧的矛盾，因此在目标选择中舐必须进行权衡。例如讲求效娃率，则可能有失公平；讲求掎公平，则可能丧失效率。一聋般情况下，我们应以效率优剞先，兼顾公平和稳定。直接镭目标。说明会计准则主要为绷谁服务，其内容与会计目标蔗应该具有一致性。以会计管准则的目标为出发点，会计铰界一般把世界各国的会计准溉则分为四种类型：企业主导召型。会计准则从维护企业利逼益、服务企业管理出发，在绞会计方法上赋予企业以很大令的自由选择余地。私人投资匝主导型。强调会计

8、准则为投管资者服务，维护投资人的权龈益，为投资人提供决策依据。国家财政主导型。强调会驶计信息为国家税收服务，不广允许纳税申报数据与财务报撒表严重脱节，会计准则由政翦府制定，或直接由立法部门鸵作出具体规定。宏观管理主宙导型。强调会计信息为宏观谔管理的直接控制服务，统一性、强制性和无选择性是其份主要特点。我国会计准则ヶ应采用哪一种目标模式，仍氯值得研究。有的学者提出中ｒ国会计准则制定的“双目标埏”论，建议把会计准