公允价值及其计量问题研究

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1、公允价值及其计量问题研究　　〔摘要〕本文从新会计准则颁布后，以公允价值在一些资产、负债中的应用为主线，通过对公允价值在中外发展现状的比较并综合了一些专家学者的理论，分别从公允价值的内涵、公允价值与其他计量属性之间的关系、公允价值计量的理论基础、公允价值在我国的应用以及对公允价值计量的展望和建议五个方面进行了较为具体的论述。　　〔关键词〕公允价值；计量属性；会计信息相关性　　中图分类号：F830.1文献标识码：A文章编号：1008-4096(2011)06-0014-05　　　　2006年2月15日，我国发布

2、了以公允价值运用为最大亮点的会计准则体系，目前，新准则体系已经进入实施阶段，但学术界和实务界对公允价值相关的一些基本理论还存在着争论和模糊认识。基于此，本文从分析我国学术界公允价值理论研究的现状入手，探悉公允价值研究中几个重要的基本理论问题。　　一、公允价值的界定　　公允价值的概念一直是国内外学术界对公允价值研究的重点，也是深入公允价值其他方面研究的基础和关键。美国财务会计准则委员会FASB和国际会计准则理事会IASB等准则制定机构对公允价值概念的研究经历了一个较长的时期。我国学术界一般采取对FASB和IA

3、SB的公允价值定义进行解释的方式，来深化对公允价值概念内涵和外延的理解和研究。　　1.公允价值的定义　　国际会计准则委员会（IASB）认为“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。美国财务会计准则委员会（FASB）起初认为“公允价值是指双方在当前的交易而不是被迫清算或销售中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额”。在美国财务会计准则第157号准则定义“公允价值是指市场参与者在计量日的有序交易中，出售一项资产可收到或清偿一项负债应支付的价格”。这

4、个定义中有三个值得我们注意的方面：首先，公允价值计量的重要条件是有序交易。而有序交易又有三个不同层面的含义：一项交易应该是自愿的（不出于被迫交易）；交易要以假设为前提；存在经常性的交易市场。其次，资产和负债的出售或者清偿在主要市场进行。最后，市场参与者应该独立于报告主体（不存在关联方关系），而且掌握充分的市场信息。英国会计准则委员会(ASB)认为“公允价值是在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易（该金融资产或金融负债）的金额”。我国新企业会计准则中认为“公允价值是在公平交

5、易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。从上面的几种观点中可以看出，虽然对公允价值的定义不尽相同，但都体现出了三点内容:熟悉情况，交易双方所掌握的信息是全面的、对称的；自愿性，不带有任何的强制性；公平交易，资产和负债的出售或者清偿在主要市场进行，而不是在清算时或者其他不利的条件下进行。　　2.公允价值的实质　　公允价值作为一种计量属性是不断向前发展的，所以我们必须用发展的眼光去看待它，对于公允价值的计量问题绝对不能孤立、静止、甚至割舍周围环境。公允价值计量与成本计量相比，它主张价值随着经济

6、环境的变化而变化，摒弃了成本模式下按特定时点的金额入账后不变的方法。这也体现出了哲学上坚持变化、发展的观点。正是因为公允价值承认企业资产价值将随着环境、时间的变化而变动，所以在账面上对资产价值的记录也就必须对这种变化有所体现，不能一直将资产价值稳定在最初购入时的价值。现行市价是公允价值最好的表现，每个计量时点的计量对象的价值就是与之相对应的各个时点上的现行市价。　　3.公允价值的特征　　（1）交易双方平等、自愿、熟悉情况。这构成公允价值的三大要件，而这三大要件又正是公允价值的实质和精髓。　　（2）公允价值计

7、量是市场对于资产或负债的认定。　　（3）形成公允价值的双方不一定是特定的或现实的交易及交易双方，可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。　　（4）公允价值的计量对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。　　二、公允价值与其他计量属性之间的关系　　我国于2006年2月15日出台的《企业会计准则――基本准则》中规定五种计量属性，分别为公允价值、历史成本、可变现净值、重置成本和现值。历史成本是资产入账时的成本，是入账时点的公允价值。重置成本是以现在的条件重新购入同类资产的成本，也是特定时点的入账价值。

8、现值是将未来与之相关的一系列的现金流量通过折现率计算的，它和可变现净值可以说是估计的公允价值。　　1.公允价值与历史成本的比较　　历史成本首先以实际发生的真实交易为前提，是在取得资源时间点上的交易价格［1］。公允价值既可以以真实交易为前提，也可以以假设交易为前提，但都必须从市场的角度去评价和计量。初始确认时，公允价值可能等于历史成本，也可能与历史成本有所不同。当一项交易是公平的，交易双方熟悉市场情况、信息对称时两