合并财务报表改进探析及其对会计信息披露影响探究

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1、合并财务报表改进探析及其对会计信息披露影响探究　　摘要：会计报表是企业集团规定编制的正式财务报表，是投资者判断企业集团投资价值的重要依据。本项目首先研究合并会计报表准则的变化及我国合并会计报表准则的提出，再对比分析修订前后合并会计报表准则的变化及修订后的合并会计报表准则对企业的影响。最后，分析理论与实际存在的差异及其原因，得出研究结论并提出研究对策关键词：新会计准则；合并会计报表；合并范围；会计信息披露；财务报告会计报表是企业集团规定编制的正式财务报表，是投资者判断企业集团投资价值的重要依据。我国在1992年实施的《股份制试点企业会计制度》中开始对合并会计报表提

2、出的一般性要求，到2014年正式发布《企业会计准则第33号――合并财务报表》（修订版）。我国已于2014年7月1日在全国实施修订后的合并会计报表准则。本文首先研究了一下我国新准则与旧准则的详细内容并对他们进行比较，分析出新旧合并财务报表的差异以及总结出相关合并的理论的变化的原因并得出相应的结论一、新旧合并财务报表差异（一）增加了一些重要概念并进行了重新界定9最新适用的准则在一些重要概念方面做出了相应的解释，如合并财务报表、合并资产负债表、母公司、子公司、利润表以及现金流量表。不仅明确了合并所有者的权益变动表和控制的概念并且还增加了其内容。总的来说就是更加简练了一

3、些相关概念的用语。如，新准则指出，合并财务表报是将反映母公司及其全部子公司所形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表列为其合并财务报表的内容。然而在以往的解释中却是，由母公司来编制综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果及其变动情况的合并会计报表。由此我们可以看出，简化后的一些重要概念从一些方面反映了我国会计准则在原则方面的走向，在一步一步的靠近国际化（二）在合并范围方面作出的修改9新旧会计准则在合并范围的规定上基本是一致的，唯一不同的，也是新会计准则有所提高的，新会计准则对一些具体的基本理念上做出了近一步的强调，如在以控制为基础的，所确定的合并

4、范围等方面。在新准则中还明确指出，所有的子公司，除非在特殊的情况下，都应该合并于它们所归属的母公司。这里所提到的例外情况主要有以下几种，如已宣告破产的子公司（按照破产程序）；子公司不再受控于母公司；不能满足持续经营条件，子公司的所有者权益为负；不能再控制被投资单位，母公司不能满足持续经营的条件。准则强调，无论是例外情形下的规定，还是对应纳税人的，合并范围内的子公司的规定，控制都不能是非实际意义上的控制，更不是法律所规定的，仅仅形式上的控制。在有些情况下，如根据其他协议合同，或者是按照公司章程，一方并没有取得另一方的实际控制权，即使一方拥有另一方的形式上的控制权，

5、也不能编制合并财务报表。在相反的情况下，按照公司章程的规定，或者根据其他合同协议，如果一方对另一方具有实际上的控制权，并且能够根据控制取得相应的控制利益，这时控制的一方也必须要编制相应的合并财务报表（三）取消了比例合并法�9所周知，根据以往的会计制度规定，企业应按照比例合并法，将所有合营企业合并在内来进行编制会计合并报表。而在新的会计准则中，比例合并法被废除了。按照合同规定的，受两方或者两方以上的多家公司共同控制的合营企业，并没有完全达到规定的合并财务报表的标准，因为实际意义上的控制，按照某种意义上来说，实际上必须只能由一方对其进行控制，换种说法就是，母公司实际

6、上，单方面是控制不了被控制企业按照比例所合并的的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，所以，新准则在这方面的要求概括起来就是，母公司不能对合营企业进行实质控制的话，就不应该再纳入母公司的合并财务报表里面，如果母公司能对合营企业进行实质控制，就可以纳入母公司的合并财务报表（四）合并财务报表在范围方面的变动在新旧会计准则的对比中，我们不难发现在旧会计准则中合并财务报表的范围只包括了：合并资产负债表、损益表、财务状况变动表和合并利润分配表这四个部分。与之对比，在新会计准则中，我们可以知道，除却合并资产负债表、财务状况变动表、损益表等等之外，还多了合并现金流量表、

7、利润分配表、利润表和附注四个部分。这几个部分的增加，极大的为合并财务报表增加了可靠的理论基石，也为新会计准则的使用奠定了坚定的基础二、合并会计报表理论变化的基础（一）在我国的上市公司中，众所周知需要合并会计报表信息的不仅仅只有母公司，企业的债权人、以及少数股东，他们也都是信息的需求者。然而我国的目前母公司过分强调母公司股东的信息需求，基本上将其他利益相关者，包含企业债权人和少数股东，在很大程度上都将其忽略了，我国的合并会计报表应该以主体观为主。与国际理论接轨，这样才能保证会计信息在全球范围内的可比性9（二）20世纪初，随着我国证券市场的发展。我国正渐渐离和完善现

8、代企业制度，所以关于合并