商誉减值会计研究.doc

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1、商誉减值会计研究提要本文首先对商誉减值的确认问题进行国际比较；其次介绍我国商誉减值的具体会铘计处理；最后对我国商誉减值会计在会计研实务中可能遇到的问题进行分析，进而提墼出对策。关键词：商誉；外购商誉；减馍值测试论文联盟一、引言商誉是企浩业获得超额盈利的能力。商誉的会计处理厍自20世纪九十年代起一直成为会计界的攸研究热点。本文立足于我国颁布的《企业烧会计准则第8号——资产减值》，通过对商誉减值会计处理的国际比较研究，为我国商誉减值会计处理方法寻找理论依据，并在比较基础上对我国当前商誉减值的会斤计处理做出思考。二、商誉减值会计处理国际惯例商誉减值的会

2、计确认。由于固对商誉特性认识的不同，商誉减值的会计处理也莫衷一是。目前，国际会计准则与饺其他主要国家已经达成一致，即只确认外怖购商誉，其会计处理主要有两种方法：系瞻统摊销法和减值测试法。随着FASB和掌IASC要求采用减值测试法，已经有越羸来越多的国家接受了减值测试法，并根据本国国情进行了改进。6/6商誉减值测试方蒴法的选择。美国证券交易委员基于商誉的嚓不可辨认性和重要性的原则对商誉减值采钷用“两步法”。第一步，比较报告单元的续公允价值和账面金额。如果报告单元的公楝允价值小于账面金额，可初步判断为商誉嵋已减值，应实施减值测试的第二步，以计膂量商誉减值

3、损失的金额；第二步，比较报莅告单元商誉的公允价值和账面金额以计量倨减值损失。如果报告单元商誉的账面金额︿超过其公允价值，超过部分应作为减值损砦失在报表中以确认，确认的减值损失不能馄超过商誉的账面金额。减值损失确认后，嘟商誉的账面价值应按调整后的金额记账，钹而且商誉的减值损失一经确认，不予转回徼。这种方法利于缩小企业的会计价值与实瑰际价值的差距，提高信息的相关性。I璐ASC使用“一步法”。首先，进行自下而上的测试，确定商誉的账面价值能否合理分摊至查核中的现金产出单元；比较现芨金产出单元的可收回金额与账面金额，如单果可收回金额小于账面金额，其差额确认畋为

4、减值损失；其次，如果企业不能将商誉蛙的账面金额合理分摊至查核中的现金产出蒜单元，则实施自上而下的测试，确定商誉鸽的账面金额能合理分摊的最小现金产出单貉元，比较现金产出单元的账面金额与可收斡回金额，确认减值损失。商誉减值测试征单元的选择6/61、FASB选择报告单元。报告单元是指某一运营分部或低于运营嫜分部的某一层级或某一部门，它应符合下嶙列条件：独立核算的经济主体，出具财务涸报告，经营成果考核。2、IASC使用现金产出单元。现金产出单元是指从持汁续使用中产生的现金流入基本上独立于其蹈他资产或资产组合所产生的现金流入，并且是能认定的最小资产组合；判断

5、现金产出单元的主要标准为能否产生独立的现金孺流。三、我国商誉减值的具体会计处理我国商誉减值的会计确认。《企业会计准罐则第8号——资产减值》规定：“因企业痣合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无锫形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”新准则规定对商誉饿的后续计量由原来的10年内摊销改为减铭值测试，体现了与国际会计准则的趋同。商誉减值测试方法的选择。考虑到企业合「并的主流形式在未来一个比较长的时期内鱿仍是国家同一控制下的企业合并，而同一梆控制下的企业合并不产生商誉，因而我国尿采取了传统的“一步法”对商誉进行减值ы测试。企业进行减值测试时，

6、首先，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购Λ买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组，如难以直接分摊至资产组，应当将其粹分摊至相关的资产组组合；其次，比较资苈产组或资产组组合的可收回金额与账面金Б6/6额，如果可收回金额大于账面金额，即可小初步判断商誉没发生减值损失；如果可收终回金额小于账面金额，其差额确认为减值Υ损失商誉减值损失，一经确认，不予转回俦。其中的相关资产组或者资产组组合应当樵是能够从企业合并的协同效应中受益的资卤产组或者资产组组合，不应当大于按照《鸿企业会计准则第35号——分部报告》所确定的报告分部。商誉减值测试单元的皆选择。我国可

7、认定最小资产组合，是以是酢否独立产生现金流为标准，相关的资产组洫和资产组组合都不应当大于按照分部报告悍所决定的主要分部或次要分部。对于不能愿独立产生现金流量的资产，应当按其所归炽属的资产组为基础进行减值测试，计算确祜认减值损失。资产组是指企业可以认定的蓁最小资产组合。我国的资产组内涵远远小陬于美国定义的报告单元，并且概念本身十宄分抽象，如何界定最小的概念在实际操作仗中困难较大。出于谨慎性原则，我国选择浒先将商誉分摊至各资产，选用了“一步法猞”对商誉进行减值测试，符合成本效益原猁则。会计核算方法的选择会产生一些特奇定的经济后果。在资产负债表方面，两种减值

8、测试方法的不同是在备抵科目的列示上；在利润表上，这两种方法进行减值测裙试对企业