企业改制重组中的税收筹划

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1、企业改制重组中的税收筹划 　　一、改制重组的税务筹划概念及意义改制重组的税务筹划是指在税法要求的范围内，改制重组双方从税务角度对改制重组方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从而达到降低改制重组成本，实现企业整体价值最大化的目的。 改制重组的税务筹划具有以下意义： 　　（1）进行改制重组的企业依法进行税务筹划，可以享受税收政策的种种好处，减轻企业税务负担，增加自身利益。 　　（2）企业根据国家的税耻收优惠政策考虑改制重蕾组方案，客观上起到了韵更快更好地落实国家经欢济政策的作用。 　　（诌3）改制重组的税务筹乘划可

2、以极大地提高企业爵的纳税筹划水平，增强集企业纳税意识，强化税淑法观念。 　　（4）可先以规范企业的改制重组皂行为，为实现企业价值霖最大化服务。 　　（5陕）能促进国家税法的改页革和完善，并能促进企敖业的产业结构调整和资壬源优化配置。 二、改制房重组税务筹划的可能性恰 　　一部分改制重组的糯发生，是出于企业税收粤最小化机会方面的考虑琼。税务因素影响着重组谐的动机和过程。改制重玫组的税务筹划在实务中壁是完全可能的。首先，惕不同企业的纳税差别形窜成不同的税收收益。其豫次，不同重组出资方式傀造成纳税金额和纳税时讥间的差别。 　　企业的逾税

3、收收益主要来源于两踊个方面：一是根据国家甭的税收优惠政策，纳税渐人的纳税额得到减免或礼抵扣；二是依据税法规羞定，纳税人的纳税期限鲁得以递延。税收优惠的修目的主要是通过减免部漱分税收，鼓励一部分纳或税人投资于国家急需的按行业和部门，或者是政啸府通过放弃一部分税收突收入而向特定的纳税人脏提供无偿资助。税收抵渴扣指的是税法规定的可晨以在税前作为扣除项目崎的各种费用支出。扣除驭项目与税收优惠同所得辨税税金是互为消长的关墟系，企业可以按照税法惮的导向，采取各种有效药的经营方法，其其决策秦与国家政策协调一致，癌最大限度地获得税收利方益。纳税的

4、递延本质上盒不会减少企业的税负，绷只是使税款延迟支付而胜已，但从货币时间价值伟角度上考虑，递延纳税习相当于企业得到了一笔掌无成本资金，有利于收疫益增加。 三、改制重组植的税务筹划的内容 　　垮许多企业在正常经营状婉态下无法获得税收收益锋，但是，通过改制重组球活动，就可以享受到税凋收优惠的待遇。改制重继组的税收优惠具体体现令在以下两方面： 1.与协重组出资方式无关的税讯收收益 　　（1）纳税痞主体选择及纳税地位变寓化。我国现行税制对同诲一经济行为在不同纳税渤主体上实行差别对待，锭尤其是在所得税制度上坑，因而不同主体的税收永收益不同。

5、企业进行改泽制重组，相应引起纳税郁主体的改变，由非优惠柔企业成为优惠企业，就歧可以享受税收优惠的好撂处。此外，按我国现行扑税法规定，亏损企业免犀交当年所得税，在5年怂之内可用其税前利润补狸亏，并且当税前利润低忠于3万元时适用18%珠的税率，3万至10万哑元时适用27%的税率冶，高于10万元时适用仙33%的税率。这样，动盈利水平高且发展稳定虾的优势企业，如果购并渴一家亏损企业，整体的戏纳税地位会显著改变，涕通过购并，亏损企业成分为购并企业合并纳税的耗一部分，其亏损可以抵桃减购并企业的应税所得信，购并企业可以享受减憎免税的好处。如果合

6、并周纳税中出现亏损，购并权企业还可以享受延缓纳拆税的好处。购并亏损企葬业一般采用吸收合并或阎控股兼并的方式，不采在用新设合并方式。因为萄新设合并的结果，被并李企业的亏损已经核销，臆无法抵减合并后的企业寻利润。但此类购并活动痈必须警惕亏损企业可能掘给购并后的整体带来不顿良影响，特别是利润下饵降给整体企业市场价值胯的消极影响，甚至会由肢于向目标企业过度投资调，可能导致不但没有获耀得税收抵免递延效应，寸反而将优势企业也拖入敛亏损的境地。 　　因此糟，企业在改制重组过程爽中，应充分考虑纳税主讣体发生变化而引起的税骨收待遇变化及得失，通擅过

7、合理的税务筹划，科鼓学地选择纳税主体的性狙质及改制重组的形式。携 　　（2）资产转让。伦①资产转移的税收问题依。企业改制重组必然伴嫁随资产的转移，而资产行转移就要涉及流转税和东转让所得税。现行税制蝎中关于资产转移中的流闲转税方面大都采用较优掖惠的税收政策，如对关能联企业之间相互转让资和产进行资产重组、购并勺时的不动产转让不征收汹营业税和土地增值税；主以无形资产、不动产投亩资入股，参与被投资方坟利润分配，共同承担投援资风险的行为，不征收茂营业税，并免征土地增货值税；对存货等流动资墅产出让应作为货物交易妹行为缴纳增值税；对货胸物性质的

8、固定资产转让坤，如果转让价格超过原蝇值，应按转让价格4%佛的征收率缴纳增值税。诽资产转让实现的收益，杏如转让机器、设备、房酒地产实现的所得，被视续为资本利得。世界上许均多国家对资本利得采用残低税率或免税的税收优官惠政策来鼓励资本流动屡，活跃资本市场