关于企业合并商誉及负商誉的探讨.doc

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1、关于企业合并商誉及负商誉的探讨【论文摘要】合并会计是财务会计的难题之一，而合并商誉及其会计处理问题又是其中的难点和热爷点随着我国企业并购案的不断增加．对合并商誉的规范芄处理显得更为重要。本文对⒐有关合并商誉确认和计量方埕面进行了分析．并对负商誉τ处理进行了探讨。一、商丌誉的含义商誉通常指企业柙在一定条件下，能获得高于仂正常投资报酬率所形成的价豆值。商誉主要有两个显著特岁征：一是不可辨认性，商誉遏作为企业的一项资产，是与根企业整体价值、相关资产组吸紧密相连的；二是超额收益留性，由于商誉的不可辨认性俜，使商誉在计量上所采用的凫计量方法区于主要

2、采用历史掎成本计量的无形资产。企业整体资产所取得的盈利能力谵大于按照单项资产取得盈利岢能力的简单之和，因此商誉湄在本质上是超额收益的现值。由于商誉的存在，可以使企业在较长一段时期内获得犍比同行业的平均盈利水平更况高的利润。二、合并商誉陨的确认和计量一般会计理罨论将商誉分为两部分：自创应商誉和合并商誉。自创商誉宪是指企业在长期的生产经营耢过程中，由企业自身创立和尔积累起来的能够为企业带来蓦超额收益的无形资源。合并商誉是企业合并过程中产生酩的，合并企业所支付的超过箝5/5被合并企业可辨认净资产价值的部分。1．合并商誉遑的初始确认。《企

3、业会计准恭则第20号——企业合并》矧规定：同一控制下企业合并柜，合并方取得的净资产账面甲价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额即)的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，占调整留存收益；非同一控制※下企业合并，购买方对合并价成本大于合并中取得的被购攥买方可辨认净资产公允价值写差额部分，应当确认为商誉丈。《企业会计准则第33号唿——合并财务报表》中规定轳：母公司对子公司的长期股辈权投资与母公司在子公司所却有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应貅的长期股权投资减值准备；夷在购买日，母公司对子公司。的长期股权投资与

4、母公司在子公司所有者权益中所享有抓的份额的差额，应当在商誉を项目列示。我国目前对同一控制下的企业合并采用的郧是权益结合法．非同一控制渣下的企业合并采用的是购买颀法。权益结合法下的商誉，曲是作为一项权益的抵消项目㈢，即将合并过程中合并企业ń支付的超过被合并企业可辨谑认净资产公允价值的部分计入资本公积：目前的操作会は增加企业的利润．提高净资拯产回报率，从而降低企业编忄制的合并财务报表信息的相养关性。而在购买法下．企业慝把商誉确认为一项独立的资幔产，并且按照新企业会计准央则的规定必须进行减值测试匦。这样可以使合并财务报表瘃反映的会计信息更加

5、可靠。啁5/52．合并商誉的后续计量膝。新企业会计准则采用了国养际上通行的减值测试法，而涮没有考虑对商誉的摊销。按涿照《企业会计准则第8号—闵—资产减值》规定，企业合螓并形成的商誉，无论是否存瘢在减值迹象，每年都应当进涛行减值测试。并且至少应在年度终了时进行测试；一经确认的资产减值损失，不得在以后会计期间转回。由于盏商誉不可辨认的特征，其本浸身难以产生独立的现金流，甙所以，商誉须与其相关的资守产组或资产组组合相结合进瞟行减值测试。其中，资产组绨是指企业可以认定的最小资样产组合，其产生的现金流人塘应当基本上独立于其他资产值或资产组产生的

6、现金流入。迦同时，这些相关的资产组或外资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的咣资产组或资产组组合，但不应当大于按照《企业会计准份则第35号——分部报告》麒所确定的报告分部。这种会逗计处理方法有其合理性，主镁要体现在：每年年度终了对英商誉进行的减值测试可以较臼好地反映商誉的实际情况，俊为报表使用者提供了现存商癌誉价值和企业资产价值的真馗实信息：已确认的资产减值腙损失不得转回，可以防止企业利用计提减值准备进行利磐润操控。但是由于对相关的寓资产组或者资产组组合的确认的执行难度较大，可能产淹生对商誉进行重新分配并在拂新的基础上进行

7、减值测试，稻会增大工作量，而且结果也寐未必准确。同时，怎样合理嘿的将商誉分摊至相关的资产幢组或者资产组组合，在新企英业会计准则中并没有详细具壬5/5体的指导，加上我国评估体系的不完善，商誉减值的准试确性更难计算。三、对负商渲誉处理的探讨购买法的企播业合并中也会出现合并负商官誉。会计界普遍把负商誉定件义为：与商誉相对，是收购皑企业投资成本低于被收购企碛业净资产公允价值差额的部蓦分。我国现行会计规范关于栗商誉的规定中，没有对负商誉的会计处理做出规定，但┢其金额的计算与国际上的做米法还是趋同的。《企业会刊计准则第2O号——企业合峥并》规定，购

8、买方对合并成ο本小于合并中取得的被购买绳方可辨认净资产公允价值份莽额的差额，应当按照下列规定处理：对取得的被购买方杨各项可辨认资产、负债及或啬有负债的公允价值，以及合并成本的