会计环境对会计确认与计量的影响.doc

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1、会计环境对会计确认与计量的影响会计作为人类的一项实践活动，其产生、存在与发展都要依赖于特定的环境。会计理ぺ论研究无论是以会计假设，耱还是以会计目标为起点，会获计基本理论体系都包含会计确认与计量这一基础环节。擒本文试从会计环境变迁的角襟度考察环境对会计确认与计霰量的原则、以及对个别会计肴要素确认与计量的影响。 会计环境是会计赖以产生、棠存在和发展的各项条件的总满和。会计环境大致可以分为绦三个层次：一是生产力层次靖，二是经济基础层次，三是愀上层建筑层次。具体包括以惝下几类:经济环境、政治环境、法律环境、文化教育环境、科学技术环境以及自然环境等。这几类环境要

2、素作哨用于会计的程度与方式存在蕊差别，其中生产力层次因素有着根本性的影响，但并不铆直接，要通过第二层次因素发生作用;政治法律、文化产教育等也可以找到经济根源蝇。各类基础的或上层的、直铎接的或间接的环境因素相互交织，不断对会计确认与计ゅ量提出新的要求。 一、蔚经济环境对会计确认与计址萑的影响 经济环境的快速燥变迁引发了现代会计理论和玮实务的两大难题:通货膨胀忘会计和衍生金融工具会计。湎解决这两个难题首先需要突破会计确认与计量问题，包5/5括确认与计量原则的松动和面单个要素的确认与计量。 遄1．当币值稳定时，在历凑史成本计价原则下，会计核耩算资料具有较高

3、的可靠性;但如果物价波动幅度较大，尤其是在恶性通货膨胀时期，按历史成本原则计量期末螬资产以及本期取得的净收益，所提供的会计信息就难以过被物价处于变动的市场和经营环境所接受。在这种情况巽下，企业应以什么为计量依据对外报告其资产、负债等傩价值数据，以什么为依据确雏定因物价变动对净收益的影挟响，从而正确确认本期的实伶际净收益，就成了会计理论庵和实践中不可回避的问题。牖 2．近年来，衍生金融酬工具以其“以小搏大”之势，不断涌现于经济各个领域九，它在为使用者规避各类价溢格变动风险的同时，陆续暴露出其自身的高风险特征。爝由于传统会计坚持权责发生制和实现原

4、则，衍生金融工返具的确认被排除在外，其风鹆险信息无法得到适当反映和充分披露。故而国际会计准捱则委员会近期颁布了国际会邻计准则第39号《金融工具猥——确认与计量》，提出了父确认的标准：(1)当且仅矾当一个企业成为金融工具合蠛同条款的一方时，企业应在亲其资产负债表上确认一项金戽融资产或金融欠债。(2)当且仅当对构成金融资产或透金融负债的一部分的合同权舁利失去控制时，企业应终止乐确认该项金融资产或该项金血融资产的一部分;如果企业行使了合同中规定的获利权楸利、这些权利逾期或企业放鲣弃了这些权利，则表明企业脱对这些权利失去了控制。(咪5/53)当且仅当金融负债或金

5、翅融负债的一部分消除时(也试就是说，合同中规定的义务┻解除、取消或逾期)，企业洲才能从资产负债表上将其剔豚除。 二、政治法律环境件对会计确认与计廿的影响 1．在不同的政治体制下，政府对经济资源的配置与管笱理的要求和侧重点不同。在瘩计划经济体制下，国家拥有蘖全部固定资产、土地和其他要经济资源，很少甚至没有企邳业财产的私人所有权。例如股企业没有土地所有权，在单一公有制经济下也不需评估龋确认土地使用权。在改革开鄣放、引进外资、合资入股时髌，才产生将土地使用权作为斡一项重要“无形资产”进行蒗确认与计量。也是缘于政治环境的差异，对于使用非会剽计主体拥有的土此的有偿

6、支雉出，在私有制国家称为“地棵租”，在我国则确认为让地艿使用铲 。 2．政治奥环境因素实施其影响在很大程度上要通过政府所执行的唾政策、制定的规章及颁布的蘑法律条款去实现。政府通过既立法可以直接影响会计的发墅展，这包括会计法、公司法屙、证券法、经济法和税法等社。如我国对国有资产监督管理、保值增值方面的法规直接涉及国有资产是确认为股畸权还是债权，以及如何计量滞的问题。又如，英美法系的抽国家在法律上强调“实质重赠于形式”，因而就要求对融丿5/5资租入的固定资产予以确认彼和计量，对库藏股份则不予酽确认纳入股本；而在强调“形式重于实质”的大陆法系崎国家则反之。 

7、   获 三、文化教育环境对会计湫确认与计廿的影响 一个嘧国家的文化对会计确认与计绎量方法的选择行为影响较大。例如，美国崇尚个人主义，社会的权距较小，对不明琢朗因素反映较弱，容易接纳朗有差异的因素，并且美国是瓢一个阳刚社会，人们注重成爝就、决断力及物质上的成功摘，因而其会计确认与计量方⒏法的可选择余地较大，强调迁真实反映，偏向乐观，所以衍美国强调计量的公允，强调“实质重于形式”。德国与痱之相反，文化特征表现为集体主义，对不明朗因素反映困强，社会权证巨较大，阴柔社会，因而德国强调稳健性原则，确认与计量方法趋于耘保守，严格遵守历史成本原裰则，例如一般不

8、允许进行资θ产重估，严格限定采用完工枪