会计确认、计量与收入确认

《会计确认、计量与收入确认》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、会计确认、计量与收入确认「摘要」确认和计量是记录和计入财务报表的两个程序。本文较为系统地讨论了这两个会计程序。作者认为，确认是财务报表的关键性步骤，因为它是决定记录和报告的第一道关口。本文研究了确认和计量的简短发展与历史。关于确认，文章分析了它的定义、过程和确认标准，然后分析了计量，包括计量的单位、计量的对象、计量的结构、计量属性和确认与计量的关系。最后，文章把讨论的重点放在收入确认上。特别关注SEC的SAB101应用于收入确认的补充指南，作者相信，SAB101和FAS48的有关规定，对于审计我国上市公司的盈利也是非常重要的。确认与计量也是非常复杂而困难的问题，我们将关注改进确认标

2、准和计量属性这两方面的未来发展。「关键词」确认计量收入确认一、会计确认21/21本质上，财务会计是一个立足企业、面向市场的开放的信息系统。它主要运用确认和计量，处理财务数据，使之转化为财务信息并披露相关的非财务信息，通过财务报告的传递，供信息使用者进行投资、信贷和其他类似的经济决策。财务会计作为一个信息系统，它其实由确认、计量、记录与报告四个程序组成，四个程序各有自己的功能。但确认和计量需要会计人员专业判断，在整个会计行为中起导向作用。一般来说，每一次交易与事项发生，若能作出正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复式簿记技术，符合财务报告框架，就能保证财务信息的可靠与相关，并有足

3、够的透明度。会计确认与计量虽然重要，但由于它们所代表的会计决策是一种深层次、鲜为人知的隐蔽的会计活动，经常不被人们所注意，确认尤其是如此。记录与报告则代表会计的行动，比较容易觉察它们。认识任何一个事物，人们总是由浅入深，从现象到本质，经历着一个深化的过程。对于会计的上述四个程序的研究和认识，大体上也是如此。20世纪60年代前，会计尚仅以记录和报告作为自己的特征。例如美国1953年8月，由会计程序委员会组成的会计名词委员会重新整理发布的“第1号会计名词公报”这个在当时最具权威性的会计定义，完全没有提到确认，至于计量，只是笼统地用“货币表示”来表述。1966年8月美国会计学会为庆祝学会

4、50周年纪念大会而发表了著名的“基本会计理论说明书”。该说明书将会计重新定义为“为了信息使用者可作出判断与决策的辩认、计量和传递经济信息的程序”。AAA在会计程序中第一次明确地提出了计量，同时也涉及确认。不过，仍仅用辩认这一狭义的概念，与后来的FASB提出的确认概念不尽一致。1970年美国会计原则委员会发表第4号报告“21/21企业财务报表的基本概念与会计原则”仍沿用ASOBAT的观点，但对确认这一会计程序的认识上有了发展。APBStatement认为，财务会计存在着财务会计程序。它由一系列操作构成，并在每一会计期间内有系统地加以执行，这一系列程序的第一、二两点就是：选择事项，即将

5、要报告的事项予以识别。因为影响一个企业经济资源及其义务的事项，并不是当其发生时即能加以报告；分析事项，即决定这些事项对企业财务状况的影响，究竟什么是识别即确认，APB在这里作了进一步的解释。不过，对于会计确认，作出迄今被公认为科学而全面的解释，应为美国财务会计准则委员会1984年12月颁布的第5号财务会计概念公告。早在FASB的第3号概念公告的第83段就指出，确认是将某一项目正式记入或计入一个主体财务报表的程序。在这一定义的基础上，第5号概念公告对确认的定义，确认与非确认的界限，以及确认的基本标准和收入确认的指南都作了重要的阐述。第一，整个会计程序中，确认是项目应否列入财务报表某一

6、要素的第一道关口。其中要素的定义又是应否确认的首要考虑因素。“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用之类正式地记录或计入某一主体财务报表的程序，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额则包括在报表总计之中。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以取消的变动”。21/21第二，由于确认，既要用文字，又要用数字来描述一个项目，其金额且必须包括在财务报表的总计之中。那么用其他方法在财务报告中披露的信息与事实，就不是确认。第三，确认一个项目和有关信息应符合四个基本标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。从以上阐述可以

7、看到：1.确认这个程序需要会计人员的专业判断。每当一项交易、事项发生、就要识别是否某两项目应在会计上正式记录，它们应记入哪一个财务报表的要素和账户，应在何时予以记录并计入报表，在记录或计入报表时是否符合四项基本标准？并且还应考虑：效益是否大于成本，所应记录和计入报表的项目是否符合重要性原则。2.凡是在财务报表上通过确认加以表述的部分，必然正式经过会计分录，其文字归属于报表的要素与所属账户与项目，而金额则必须计入报表的总计，因此确认总是指在财务报表之内且不包括括弧中的旁