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1、现代风险导向审计与传统风险导向审计之比较 摘要:风险导向审计是会计师事务所为应对日益增多的审计诉讼而产生的,它可以大大提高审计的工作效率。但随着社会和经济的深化发展,传统风险导向审计的缺陷日益明显,已经不能适合审计工作的要求,于是现代风险导向审计产生了。本文首先论述了传统风险导向审计的涵义及其发展中存在的问题,然后简要介绍了现代风险导向审计的含义,最后分析了现代风险导向审计与传统风险导向审计相较所具有的优势。 Abstract:Theaccountingfirmtoresponsetothegrowingnumberoflawsuits,the
2、Risk-basedauditfromed,whichcangreatlyimprovetheefficiencyoftheaudit.Butwiththedeepeningofsocialandeconomicdevelopment,theshortcomingsoftraditionalrisk-basedaudithavebecomeincreasinglyevident,thetraditionalrisk-basedaudithasnotsuitedtotheauditrequirements,sothemodernrisk-baseda
3、uditwasproduced.Thisarticlefirstdiscussesthemeaningofthetraditionalrisk-basedauditanddevelopmentproblems,thenbrieflyintroducesthemeaningofmodernrisk-basedaudit,andfinallyanalyszestheadvantagesofmodernrisk-basedauditcomparedtothetraditionalrisk-basedaudit. 关键词:审计风险;风险导向审计;现代风险
4、导向审计 Keywords:auditrisk;risk-basedaudit;modernrisk-basedaudit 中图分类号:F81文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)22-0031-02 1风险导向审计的涵义 风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式,是指以被审计单位的风险评估为基础,综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素,并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点,进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计方法的重点是识别与控制风险。 2传统风险导向审计存在的问题和缺陷
5、 近年来,世界经济急剧变化,人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。与此同时,企业的外部环境也发生了巨大的改变,这使得审计师逐渐认识到被审计单位并非孤立的主体,如果将其隔离就不可能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。而传统风险导向审计由于其固有的内向型特点,较少考虑内外环境风险对会计报表的影响,其局限性渐渐突显出来: 2.1审计视角较为狭窄传统风险导向审计未能从宏观上了解和评估企业、企业环境及其经营风险,而仅仅从微观上评估风险,往往停留在企业会计处理的细节上,忽略了内外部环境对企业及其会计报表的影响。 2.2审计思路较为简
6、单传统风险导向审计采用简化主义的观点,审计思路基本上是采取自下而上、从点到面的简单思维方式,而不是从系统、整体的观点,对被审计单位的经营环境等进行深入、细致的了解、分析和评价,因而也就无法将企业的经营风险与会计报表错报风险联系起来,审计的价值也将大打折扣。 2.3审计方法不够科学传统风险导向审计所采用的仍然是制度基础审计的基本方法,其分析方法依然是以实质性测试为主,简单地将固有风险确定为高水平,而忽略对它的评估,将精力投放在控制风险的评估以及所要采取的实质性测试程序上,难以对固有风险做出准确评估。这不仅不利于从宏观层面上发现企业会计报表可能存在的
7、重大错报,也不利于审计资源的合理分配,容易使审计人员重视企业小的错误而忽略大的问题。 2.4审计证据不够充分传统风险导向审计利用审计风险模型,即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,并假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。而实际上,这三者之间完全独立是不可能的。固有风险和控制风险不仅都受企业内外部环境的影响,而且二者之间也有着一定的联系。同时,检查风险也不能与固有风险、控制风险完全割裂开来。因此,按照审计风险模型确定的风险水平执行审计程序,所获取的审计证据的充分性要受到一定的影响。 2.5审计成本得不到有效降低实践中,风险导向审计并没
8、有有效的降低审计成本,主要原因包括:①进行固有风险和控制风险的评估量化需要耗费审计人员大量的时间;②风险导向审计对人力资源
