会计准则结构及其构成要素研究.doc

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1、会计准则结构及其构成要素研究摘要：传统的会计准则制定模式中都特别强调了会计概念、会计原则和会计规则的突出地位狰，因而有了原则导向的会计踮准则制定模式、规则导向的会计准则制定模式以及安然老等财务欺诈案件后美国目标狗导向的会计准则制定模式的愕说法。通过对现有会计准则宦制定模式的反思，我们认为椤会计概念、会计原则和会计澎规则不应是会计准则制定的导向或基础，而是会计准则僬结构体系的构成要素。在本陉文中，我们对其各自的含义姣界定和功能定位进行初步探年讨，旨在为建立我国的会计旃概念框架，完善会计准则体鸠系提供理论参考。一、引

2、言随着我国社会主义市场经济パ体制的逐步建立和完善，加迸入世贸组织后国际化进程的艽加快，市场开放程度的进一伸步增强，资本市场发育过程猎中不可避免的各种财务问题胗的出现，迫切需要完善的会眠计准则加以规范。另一方面鹤，我国二十余年会计改革的驾成就，使会计准则逐渐为广反大会计人员和社会各界所接鲞受，为我国建立并实施会计羡准则奠定了基础，加速会计硗准则的制定步伐，建立完整︻体系的会计准则的大好时机否已经到来。然而，在会计准淞则制定过程中，有必要厘清会计概念、会计原则、会计瘫规则三者的关系，使新制定的会计准则做到体系完整、愎

3、规范准确、方便操作、经济垫实用。在以往的会计理论邈研究文献中，会计概念、会糇18/18计原则和会计规则是会计准胛则研究中出现频率极高的三然个基本范畴。特别是在会计跃准则制定模式的讨论中，各欠自作为会计准则制定的导向卯或基础而成为会计准则制定蛩模式的标志。一般地认为，阌在国际上存在两种不同的会寡计准则制定模式：一是美国财务会计准则委员会采取的是以规则为导向的准则制订ㄖ模式。二是国际会计准则委员会和英国会计准则委员会伎采取的以原则为导向的准则朴制订模式。进入新世纪，安坼然等一系列美国上市公司的侦财务丑闻事件的出现，

4、在美薇国会计界引发了对会计准则狐制定模式的反思。反思的直洽接结果是，美国国会通过的鬏《2002萨班斯-奥克斯掩利法》第108节第4小节Ⅶ呼吁证券交易委员会着手研汉究美国以原则为基础的会计偎准则的财务报告体系。[1筇]要求SEC对采用原则基袈础的会计准则制定模式的可刃行性进行研究，并在XX年违7月前提交有关的研究结果哓。SEC不辱使命，于XX宝年7月25日完成并公布了胍《对美国财务报告采用以原宅则为基础的会计体系研究》菪的研究报告。在该报告中，伏他们为了把对原则为基础的会计准则制定方法的看法与操别人的区别开来，而把它

5、叫诧做“目标导向的准则制定”燕。同时还认为“此准则还应灵符合并且来源于具有一致性愫的财务会计概念框架。”因撖此，“目标导向的会计准则观”实际上也就是“以概念为俳基础的会计准则”。正是ǐ会计概念、会计原则和会计蜚规则在会计准则制定模式中翠的标志性作用的突出，而忽茔视了对其本身的认识及其三⒛18/18者关系的研究。我们认为，骷既然会计概念、会计原则和会计规则在不同的准则制定涫模式中都可以用来作为“导捧向”或“基础”，并且，原袄则导向和规则导向的会计准笫则都存在致命的硬伤和不足，这已为实际应用效果和诸猹多研究成果所验证

6、，以概念磔为基础的会计准则能否克服堙它们的缺陷还有待实务的检旰验。因此，应该将会计概念蘼、会计原则和会计规则置身め于会计准则体系框架之内，免正确定位各自的功能作用，碟三者都作为会计准则的构成Ⅲ要素之一，共同构建会计准喀则规范的完整体系，是解决莲现行会计准则顾此失彼，难泮以应付环境变化的有效途径垧。二、会计概念、会计原淀则和会计规则的界定及其在会计准则中的功能如上所卦述，会计概念、会计原则和樽会计规则是以会计准则制定慌的导向或基础的身份出现，隽这既扭曲了它们在会计准则藁规范体系中应有的地位和作颐用，也造成了人们对它们

7、认识上的混乱，很有必要对它茌们作出合理而准确的界定。王并且，这种界定是建立在会裾计概念、会计原则和会计规缤则都是会计准则的构成要素橛的假设基础上。这一假设是瀚必要的，这是因为：对会计普准则性质的认识虽然有技术昌规范观、经济后果观和政治峤程序观，但会计准则作为会鬟计实务的规范的重要依据，话就其作用而言，汤云为、钱直逢胜认为“会计准则规范是察从技术角度对会计实务的处理提出的要求。之所以称其普18/18为技术性的，是因为此类规沪范都是针对每一具体项目或坪业务的确认、计量和报告作锕出的。”[2]因此，会计扰准则具有会计实

8、务技术方面虚法律规范的性质。事实上，在欧洲国家就有将会计准则ｍ纳入法律规范体系的惯例。啉既然会计准则具有规范会计蒿事务的法律的性质，那么，鸣对于会计准则的制定就可以诩借鉴有关法律规范制定的做法。在法律界通常按法律淼构成要素的功能不同分为法触律规则、法律原则和法律概鬟念。如“对民法的构成要素，可按其不同的功能分为民法规则、民法原则、民法概