浅议我国公允价值应用中存在问题和对策

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1、浅议我国公允价值应用中存在问题和对策摘要：2006年，财政部发布的新会计准则体系中，重新引入公允价值计量模式，将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。文章从我国新企业会计准则中应用公允价值的难点、应用中存在的缺陷以及针对这些问题的应对措施三个方面进行了阐述，并指出了实务界当前对公允价值理论应持的态度及该理论未来的发展方向。关键词：公允价值；新会计准则中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1006—8937（2012）23—0039—021我国企业会计准则中应用公允价值的难点1.1信息质量的

2、可靠性难以保证公允价值计量属性的特征决定了会计职业判断的重要性。因交易本身具有可直接确认市价或可参考价格或只能估计等多种情况，因此很难断定公允价值本身究竟是依据现行市价还是未来现金流量的现值，最终导致交易的计量结果因会计人员的职业判断能力而变动。5是否符合公允价值的应用条件需要会计人员职业判断。《企业会计准则》给公允价值的应用条件进行了一定程度的限定。例如对于非货币性资产交换，首先应满足交易具有商业实质的条件，还要满足换入资产和换出资产中，至少有一个的公允价值能够可靠计量的条件，才能计量公允价值。此外，《企业会计准则》还列明了在涉及债务重组、生物资产等时公允价值应用的限制条件。这

3、就要求在交易发生时，由会计人员对交易是否满足公允价值计量条件进行职业判断。公允价值的确认离不开会计人的职业判断。在以公允价值计量交易时，如果市场价格无法取得，就要通过对未来现金流量折现来估计公允价值。这就需要会计人员对未来现金流量，折现率，现金流量发生的时间及未来现金流的变动做出职业判断。在公允价值涉及大量判断的情况下，我国相关市场体制和法律还不够完善，从业会计人员的素质还有待提高，非货币资产估价成本过高，因此信息质量的可靠性难以保证。1.2实际操作难度大有不少非货币性财务报表项目，因不存在相关的市场价格，其公允价值只能通过未来现金流量的现值来确定，就目前我国现值估价理论的掌握程

4、度，现值计量的复杂性是公允价值计量不易推广应用的难点。2目前我国公允价值理论与应用中存在的缺陷2.1未形成统一的理论框架5我国虽然已将有关公允价值的内容写入了基本准则，但对公允价值的理论阐述和具体运用缺乏系统的描述，只有各具体准则及其应用指南都对其自身涉及的公允价值的具体问题所做出的规定，这就必然地导致我国在对公允价值计量的基本问题的会计规范上并不统一，在各具体准则里的有关具体规定中出现相同内容多次重复的现象。2.2估价技术不成熟我国目前市场经济体制并不完善，很多情况下市场交易并不透明。这导致实务操作中可供参考的市场信息偏少，非现金资产的现行市价较难取得。多数情况下，只能使用较为

5、复杂的现值估值法等估价方法。采用公允价值体系的关键在于，先进的估价方法和技术的普及。但是我国会计人员整体素质不高，会计电算化水平以及相关信息处理能力有待提高，会计理论与实务界对估价技术的研究和运用实在不容乐观。2.3公允价值计量上重资产轻负债由于负债的公允价值在含义、计量方法等暂无明确规定等原因，与资产比较，采用公允价值计量具体负债的情况与项目很少，这在一定程度上影响到资产负债率等会计信息的决策有用性。3对公允价值应用中存在问题的应对措施3.1借鉴国外准则的相关经验3.1.1建立一个指导公允价值运用的统一的理论框架5美国财务会计准则委员会（FASB）的《公允价值讲师公告工作草案》

6、为我们提供了一个统一指导公允价值会计实务的理论框架。《公允价值讲师公告工作草案》对公允价值计量的目标、范围、计量、披露、生效期等进行了阐述，并对公允价值的定义、初始确认以及后续期间的估值技术和方法进行了深入细致的阐述。对我国公允价值计量的理论框架具有很高的参考价值。我国现行的会计准则对公允价值的理论和实务操作方法缺乏系统规定，因此应尽可能详尽的对运用公允价值的各个细节予以规定或说明。3.1.2增加全面收益报表通常情况，企业的期末损益应包括已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益两部分，传统的损益表只反映第一部分，对第二部分被放在表外进行披露。但在公允价值的相关规定下，已确认但未实

7、现的损益将明显增加，这将对整体损益情况产生较大影响，若此时还继续实行表外披露，无疑会在一定程度上使企业的会计信息失去公允性。因此，引入全面反映企业所用收益的总收益表非常必要，企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。另外，通过在总收益报表中将两种损益分而置之，会使企业的利润来源更加明晰。3.1.3划分公允价值级次与提高公允价值披露要求及范围5对国际财务会计计量领域产生了深远影响的是著名的IASB和SFASl57的相关研究。SFASl57将估价技术参数划分成了三个等级，