在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理.doc

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1、在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理【论文关键词】 研究开发会计与税法差异资用化支出资本化支出【论文摘要】 国家鼓励企业技术投入,并制定了优惠政策,它不仅能加速企业科曾技成果向现实生产力的转化,而且能使企舌业享受到税收的经济优惠。研发整个过程励划分研究阶段支出与开发阶段支出,费用归集分费用化支出与资本化支出。税法规Ж定在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除,形成无形跽资产的按照无形资产成本的150%摊销降。为积极推进经济增长方式的转变,提高企业经济效益,推动经济建设和社会发蓄展,国家鼓励企业技术投入,并制定了优惠政策,它不仅能加速企业科技

2、成果向现肺实生产力的转化,而且能使企业享受到税园收的经济优惠。企业为了可持续发展,延骼长企业生命周期,促进企业资产保值增值礴,加大了技术投入,而企业技术开发费应按照新《企业会计准则第6号——无形资喽产》(以下简称新《准则》)进行。同时正此事项的税务处理在《中华人民共和国企樾业所得税法》及其实施条例、《企业研究я开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔XX〕116号)中又有特殊的襦规定。10/10 一、企业研发支出的会计核犄算 (一)研发整个过程划分研究阶咝段支出与开发阶段支出新《准则》将企低业内部研究开发项目的支出分为研究阶段醚支出与开发阶段支出两个部分。研究是指为

3、获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查,其特点在于研究光阶段是探索性的。为进一步的开发活动进茯行资料及相关方面的准备,从已经进行的遮研究活动看,将来是否会转入开发,开发臌后是否会形成无形资产等具有较大的不确⑽定性。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计法划或设计,以生产出新的或具有实质性改猩进的材料、装置、产品等,其特点在于开酚发阶段相对研究阶段而言,应当是完成了千研究阶段的工作,在很大程度上形成一项侏新产品或新技术的基本条件已经具备。新扯《准则》规定,对研究阶段支出与开发阶叟段支出应分别处理:企业内部研究开发项勘目研究阶段的支

4、出,应当于发生时计入当爻期损益,完成研究后进入开发阶段所发生♂的支出在满足一定条件后允许资本化。 ｖ(二)研发费用归集分费用化支出与资屁本化支出 10/10《指南》规定:为核算企业场进行研究与开发无形资产过程中发生的各沧项支出设“研发支出”会计科目,该科目薅应当按照研究开发项目,分别“费用化支呋出”与“资本化支出”进行明细核算。因哥此,分清费用化支出与资本化支出的界限α是对企业自行开发无形资产进行会计核算鞴的关键。 新《准则》规定,企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(贽管理费用),而将开发阶段符合无形资产璧确认条件的开发支出予以资本化,并规定限了开发支出资本化的五个

5、具体条件,即企业内部开发项目发生的开发支出,在同时蝈满足下列条件时,才能确认为无形资产:你一是从技术上来讲,完成该无形资产以使溷其能够使用或出售具有可行性;二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图;三敞是无形资产产生未来经济利益的方式,包适括能够证明运用该无形资产生产的产品具播有市场或该无形资产自身存在市场,无形挺资产将在内部使用时,应当证明其有用性辆;四是有足够的技术、财务资源和其他资蛩源的支持,以完成该无形资产的开发,并精有能力使用或出售该无形资产;五是归属屋于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地煳计量。 《指南》指出,无法区分研究吠阶段支出和开发阶段支出的,应当将其所

6、冱发生的研发支出全部费用化,计入当期损廾益(管理费用),研发支出无法明确在研б究阶段和开发阶段分配的,应当计入当期蒜损益,不计入开发活动的成本。由此可见派10/10,开发阶段的支出并不都是能够资本化的膀。 另外,新《准则》规定:自行开发崃的无形资产,其成本包括自满足本准则第焉四条和第九条规定后至达到预定用途前发灿生的支出总额,但是对以前期间已经费用箜化的支出不再调整。也就是说,对于那些├已经计入各期费用的研究与开发费用,在ㄆ该项无形资产获得成功并依法申请取得权↑利后,并不能通过追溯调整,再将原已计伎入损益的开发费用资本化。 (三)区⑸别企业自行进行的研究开发项目与取得的怍已作

7、为无形资产确认的正在进行中的研究犋开发项目 新《准则》规定:企业取得蚓的已作为无形资产确认的正在进行中的研虾究开发项目,在取得后发生的支出应当按恻照本准则第七条至第九条的规定处理。在ъ这里有两个问题需要明确:一是“已作为徒无形资产确认”;二是“正在进行中的研勉究开发项目”。既然已作为无形资产确认胳,那么在取得时应按确定的金额作资本化潸支出,取得后其追加支出一般有两种情况忉:一种是该无形资产取得时,其研究阶段轩已经结束,取得后主要是继续开发,则其砘后续支出在同时满足规定条件时应予资本鸥化,计入资本化支出;