全年一次性奖金税收政策的缺陷与改进

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1、全年一次性奖金税收政策的缺陷与改进　　一、引言　　2011年9月11日，我国对《个人所得税法》进行了第六次修改，调整了个人所得税的起征点，将原来九级税率调整为七级，并修改和删除了部分税率，但是对于全年一次性奖金的纳税计算却仍采用以前的相关规定。本文将分析全年一次性奖金纳税方法的不足，并尝试结合个人所得税由分类征收转为综合征收的背景下提出相关建议。　　二、案例介绍　　甲、乙、丙、丁、戊、己供职于同一家公司，每月工资均超过3500元，2014年底，甲、乙、丙、丁、戊、己各发放年终奖为18000，18012，54000，540

2、12，108000，108012。按照我国现行税法规定，他们需缴纳的个人所得税为：　　表1现行税收政策下全年一次性奖金的个人所得税的计算　　全年一次性奖金①月均奖金②=①/②适用税率③速算扣除数④应纳税额⑤=①×③-④税后净奖金⑥=①-⑤　　甲180001，5003%054017460　　乙180121，50110%1051696.216315.8　　丙540004，50010%105529548705　　丁540124，50120%55510247.443764.6　　戊1080009，00020%5552104586

3、955　　己1080129，00125%10052599882014　　在纳税前，甲、丙、戊的全年一次性奖金相应的比乙、丁、己多出12元，但是在缴纳了个人所得税后，甲、丙、戊的到手额反而比乙、丁、己的少了很多，这明显是不合理的，且违背了税收的公平性原则，为什么会出现这样的情况呢？　　三、全年一次性奖金倒挂原因分析　　《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税局法[2009]号文件》对个人取得全年一次性奖金的纳税做出了规定，其主要观点是对于个人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的

4、工资薪金，并按以下方法确定应纳税额：　　（1）首先将雇员取得的全年一次性奖金均摊到12个月，对照工资薪金税率表，确定其所适用的税率和速算扣除数。如果雇员当月工资低于费用扣除额，则将全年一次性奖金减除当月工资和费用扣除额的差额，再按照上述方法确定适用税率和速算扣除数。　　（2）确定应纳税额。对于雇员当月的工资薪金超过费用扣除额时，其应纳税额为雇员取得的一次性奖金乘以第一步计算出来的税率再减去速算扣除数所得，对于雇员当月的工资薪金低于费用扣除额时，则需将雇员取得的一次性奖金先扣除其差额再进行计算。　　我国对个人所得税由于征收

5、简单、征收成本低而采用分类征收制，所以采用超额累进税率而非全额累进税率是由于相对于全额累进税率，超额累进税率不仅能够确保工资收入高的人纳税比低收入要多，还能使得税前收入高的人税后收入比税前收入低的人税后收入高。但是国家税务总局对雇员取得的全年一次性奖金的规定缺违背了超额累进税率的原理，在确定适用税率的时候，将全年一次性奖金除以12，这相当于将奖金按月发放，在计算应纳税额时，理应扣除12个月的速算扣除数，但却只允许扣除一个月的速算扣除数，这更像采用的是全额累进税率而不是超额累进税率。因此，按照上述方法对甲、乙、丙、丁、戊、

6、己征收个人所得税，将会出现上述倒挂现象，违背了我国税收的公平性原则以及收入分配的多劳多得原则，这种不合理的征税规定损害了国家税务总局的形象，动摇了税法的严肃性和公正性，也有悖于我国个人所得税将要由分类征收转变为综合与分类相结合征收的目标。若按照超额累进税率的原理来计算，则：　　表2超额累进税率政策下全年一次性奖金的个人所得税的计算　　全年一次性奖金①月均奖金②=①/②适用税率③速算扣除数④应纳税额⑤=①×③-④税后净奖金⑥=①-⑤　　甲180001，5003%054017460　　乙180121，50110%105541

7、.217470.8　　丙540004，50010%105414049860　　丁540124，50120%5554142.449869.6　　戊1080009，00020%5551494093060　　己1080129，00125%10051494393069　　从上表可以看出，按照超额累进税率的原理来计算，收入高的人纳税更多，且高收入者税后收入比低收入者税后收入较高，很好的解决了税负倒挂现象，体现了税收公平原则。　　值得注意的是，并不是所有的奖金都会出现倒挂现象，我们设出现奖金倒挂的下边界为Y下，适用的税率为t下，相应

8、的速算扣除数为M下，上边界金额为Y上，适用的税率为t上，速算扣除数为M上，根据两者税后净奖金额相等的原理则有下面的方程式：　　Y下-（Y下×t下-M下）=Y上-（Y上-t上-M上）　　解之得，Y上=Y下-（Y下×t下-M下）-M上1-t上　　第一个奖金倒挂的边界计算如下：　　下边界的奖金额：Y下=1500×12=18