浅谈关于税务筹划的目标及学科定位

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1、浅谈关于税务筹划的目标及学科定位  来源：润博财税网      时间：2008-6-410:12:39字体：大  小  【我要纠错】   一、税务筹划目标   税务筹划是基于企业自身加强财务管理、提高企业竞争力的需要，因此，其目标与企业财务管理目标应该是一致的。但与企业一般财务活动相比，税务筹划有其独特的视角，即从税收的角度，通过对企业筹资、投资、运营、利润分配等财务活动的精细安排，达到充分行使纳税人权利、降低企业税负的目的。   由于各个企业产权结构、组织形式、管理水平等方面存在差异，其税务筹划的目标也应该有所不同。税务筹划目标应该具有层次性，即可以分为基本（最终）目标和

2、具体目标两个层次。基本目标与企业财务目标一致，具有驾驭全局的作用，虽然难以准确量化，但更适用于战略层面的分析；具体目标是税务筹划目标的具体化，具有针对性和从属性。税务筹划的具体目标容易量化，可用来直接指导企业的税务筹划实务。   1.恰当履行纳税义务   履行纳税义务是遵守税法的基本体现，而遵守税法、实现纳税遵从是对纳税人的最基本要求。恰当履行纳税义务，就是要求纳税人在适当的时候、缴纳适当的（税种）税款，做到不少缴、不多缴、不早缴、不晚缴，这在一定程度上体现了纳税人的主观能动性，体现了纳税人最基本的权利义务观。   2.实现涉税零风险或低风险   税制具有复杂性、频变性，这

3、就意味着纳税义务不能自动履行，纳税会给企业带来或者加重企业的经营损失风险、投资扭曲风险和纳税支付有效现金不足风险等，纳税人必须及时、正确、全面地掌握所涉税境的税法，尽可能地避免涉税风险带来的潜在机会成本的发生。   一般情况下，涉税风险包括多缴税的风险与少缴税的风险两方面。从产生环节和形式上，企业交易行为、税收政策理解、会计人员及管理人员业务因素等都可能给企业能带来纳税风险。企业的涉税风险是企业的净损失，税务筹划首先应该实现涉税零风险或低风险，而在目前能够真正做到的企业并不多。据中国财经报的报道（2005-05-13），根据深圳市福田国税局的统计，该局平均每天向企业开具罚款

4、通知书达300余份。从罚款的原因看，因逾期申报被罚款的占70%，因发票适用违规的占10%，因变更逾期申报的占15%，其他占5%.   企业通过税务筹划，正确进行涉税操作，避免税务行政处罚，即实现涉税零风险或低风险，它虽然没有直接减轻企业税负，但它避免了企业因涉税业务而发生的不必要的经济损失，同时还避免了企业因涉税业务而发生的不必要的名誉损失，取得了诚信纳税的好声誉（较高的纳税信用等级）。   3.获取资金时间价值最大化   如果纳税人在一定时期内的纳税总额并不能减少，但通过税务筹划能够实现推迟（延缓）纳税，相当于从政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，企业获取的资金时

5、间价值越大。在信用经济高速发展的时代，企业一般都是负债经营，而负债经营既有成本又有风险，要求企业负债规模要适度、负债结构应合理；而通过税务筹划实现的推迟（延缓）纳税，对降低企业成本、改善企业的财务状况将是十分有利的。   4.纳税成本与税务筹划成本最低化   纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本⑦。在应纳税额不变的前提下，纳税成本降低意味着纳税人税收利益（税后收益）增加。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本，前者是纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力和财力，即在计税、缴税、退税及办理有关税务凭证、手续时发生的，包括税款在内的各项成本费用；后者是纳税人在履行纳税

6、义务过程中所承受的精神负担、心理压力，等等。对纳税人来说，要增强纳税成本意识，努力降低纳税成本。   企业不论是自行进行税务筹划，还是税务筹划外包，都要发生成本费用支出（购买税务筹划产品，更是直接成本），构成税务筹划成本⑧。因此，税务筹划应遵循成本效益原则，即通过税务筹划少缴的税款应该大于其筹划成本。   应该看到，纳税人纳税本和筹划成本的降低不仅会增加企业利润，同时也增加了企业的应税所得额，对国家也是有利的。   5.实现经济利益最大化   要实现经济利益最大化，就是要做到总收益与总成本（支出）之差最大。在税收因素之外的其他各项收入、成本、费用不变的前提下，不论直接税还是

7、间接税，对纳税人来说，都是其为获得利益而不得不付出的代价，在会计上都作为“费用”处理。如果说减轻税负是税务筹划的直接目标，那么，实现经济利益最大化应是税务筹划的间接目标。   减轻税负有两层含义：一是在绝对额上减少纳税人的应纳税额，二是相对减轻纳税人的应纳税额。前者虽然比较直观，但不能反映实际税收负担是否减轻，因为应纳税额绝对数的减少并不一定会降低纳税人的税收负担，还要看不同纳税期的税基变化。因此，税务筹划追求的是后一种意义上的税负减轻，只有这种“减轻”，才能实现经济利益最大化，才能实现帕累托效益最优。   税务筹