营改增对电信企业的税负影响分析

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1、学者们对电信行业营改增问题进行了广泛研究，其中关于税负问题，目前文献主要是根据营改增前数据，按照一定的方法进行测算，普遍认为营改增后电信企业税负将会增加。为此，本文在电信企业实施营改增近三年之际，用营改增后中国联通实际数据进行测算，研究营改增对电信企业的税负影响，从而提出相应建议。二、中国联通营改增后企业业绩概述中国联通作为电信行业三大运营商之一，在行业竞争下企业发展一直处于较大压力局面，于2014年6月1日营改增，下面是其业绩数据。从利润看，税前利润营改增前2014年中期87.95亿元，与2013年同期相比增长24.24%，但营改增后的2015年中期只增长丫0.56%

2、，2016年中期仅为17.20亿元，与2015年同期下降了80.55%;净利润营改增前2014年中期与2013年同期相比增长26.36%,2015年中期只增长了4.12%，2016年中期下降80.49%。从营业收入看，营改增前2014年中期是1534.60亿元，与2013年同期相比增长3.3%，而营改增后的2015年中期是1446.85亿元，下降5.7%，2016年中期为1402.55亿元，与2015年同期相比仍下降3.06%。从主营业务收入？？q??看，2015年中期同比下降7.84%，2016年中期增幅由？转正，同比增长1.4%,但营改增前的2014年中期同比增长是

3、8.5%。从如上数据，中国联通营改增后短期内业绩表现不佳，其中原因诸多，但中国联通在其年度报告中指出了要努力缓解营改增给企业带来的负面影响，下面我们分析营改增对企业的税负影响。三、营改增对电信企业的税负影响机理与分析(一)营改增对电信企业的税负影响机理1.理论假设。假设电信企业营业收入为X，营业成本为C，营业收入与营业成本均含增值税。营改增后征收增值税中规定：电信企业购进应税货物或接受应税劳务及服务，取得的增值税的进项税额可以按照相关规定抵扣销项税额，这里假定成本当中可以作为抵扣的比例为e。本研宄考虑教育附加税、城市维护建设税、以及地方教育附加税，它们按照税收规定分别是

4、缴纳营业税额或者增值税额的3%、7%、1%。另外电信企业适用的企业所得税率是25%。2.电信业营改增税负测算模型构建。首先，营改增前电信企业应缴税负包括：营业税、教育附加税、城市维护建设税、地方教育附加税以及企业所得税，因此，应缴税负=3%X+3%X(3%+7%+1%)+{X-C-[3%X+3%X(7%+3%+1%)]}25%=0.274975X-0.25C而营改增后电信企业应缴税负包括：增值税、教育附加税、城市维护建设税、地方教育附加税以及企业所得税，那么为了列出营改增后应缴税负公式，关键问题是电信企业营改增后的增值税税率按多少计算的问题。电信企业由营业税改征增值税后

5、规定，电信增值业务适用6%的税率，电信基础业务适用11%的税率，这样看来电信业的加权平均增值税率，取决于它的增值业务与基础业务在总业务中的占比。目前，我国电信三大运营商的年报数据中对于增值业务与基础业务并不是十分明确，鉴于此，本文以数据相对明确的中国联通为样本进行分析，见表1。表1当中属于基础业务的是①、④、⑤、⑥，它们在总收入的占比2015年中期约为36.08%，2016年中期约为31.17%。属于增值业务的是②、⑦、⑧，它们在总收入的占比2015年中期约为40.42%,2016年中期约为44.08%。现在没有明确业务分类的是③，如果假定③中基础业务与增值业务各占一半

6、，那么2015年中期总的基础业务占比为47.83%，增值业务的占比为52.17%，计算出的加权平均增值税率为8.39°/。。同理，2016年中期基础业务占比为43.545%,增值业务的占比为56.455%，计算出的加权平均增值税率为8.18%。为了计算的科学性，我们取8%作为2015年与2016年两个年度的加权平均增值税率，即基础业务占40%以及增值业务占60%来进行分析，这样在加权平均增值税率更低的情况下分析出来的结论将会更加准确。营改增后增值税为当期销项税额与当期可以抵扣的进项税额的差，因此，增值税=(X/1+8%)8%-17%(0C/1+17%)=0.074074

7、X-0.1452990C应缴税负=0.074074X-0.1452990C+(0.074074X-0.1452990C)(7%+3%+1%)+[X-C-(0.074074X-0.1452999C)(7%+3%+1%)]25%=0.330185X-0.1572869C-0.25C假定营改增前后中国联通应缴税负相等，那么：0.274975X-0.2500.330185X-0.1572869C-0.25C计算推出：0-0.351017X/C(二)营改增对中国联通的税负影响分析下面根据前文模型进行税负影响分析。电信行业是2014年6月1円开始营改