试论税务会计与财务会计分离.docx

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1、试论税务会计与财务会计分离　　　【摘要】：近年来，我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的公布与实施，所得税的会计处理问题逐渐引起人们的重视。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。实行税务会计与财务会计的分离是一种必然要求。　　【关键词】:分离联系区别原因　　一、分离的原因　　1.税收目标与会计目标不同。认为财务会计目标是向会计信息使用者提供能真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务报告；税务会计的目标是保证财政收入、调节经济、公平社会分配。两者目标不同，必然使会计收益与应税所得发生重大差异，并且认

2、为力图缩小两者差异的努力，是不可能成功的。从以上的论据中，我们可以看到，“分离论”是以会计目标和税收目标的不可协调性为假定条件的。　　2.财务会计与税务会计的法律依据不同，前者依据的是会计准则；后者是国家税法。两者因其依据不同，故其收入确认范围与确认时间不同，从而造成会计收益与应纳税所得者的重大差异。为分别核算和反映这种差异，税务会计应与财务会计相分离。　　3.税法与财务会计在核算原则的差别。财务会计为使报表公允地反映企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定的情况下对收益和费用进行合理的估计。而税法为了保障税收收入，便于征管，一般不允许企业估计收益和费用。　　二、企业税务会计与

3、财务会计的联系　　税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督的一门专门会计。　　税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础,在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。　　两者的联系可以表述为：税务会计植根于财务会计，是会计

4、与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督，在会计主体、记账基础、核算方法等方面有相同之处。　　三、财务会计与税务会计的区别　　1.目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为会计信息使用者提供全面真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量相关的信息，便于他们进行决策。税务会计是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税等涉税活动，其目的是保证纳税人依法纳税并为国家税务部门和经营管理者提供

5、有用信息。　　　　5.会计要素不同。财务会计有六大要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化,其中:资产、负债和所有者权益称资产负债表要素,收入、利润和费用是利润表要素,财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的;税务会计的要素有四项:即应税收入、扣除费用、纳税所得(应税收益)和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同,在确认的范围、时间,计量标准和方法上都可能发生差异。　　四、设立企业税务会计的意义　　1.是防止税款大量流失的重要措施　　近年来，税收流失相当严重。从历年检查看，违纪数量呈上升趋势，违纪面越来越广，涉

6、税违纪案越来越多，查获的违纪金额也越来越大。企业设立税务会计，配备既提供懂税法、税制，又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。与此同时，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道，有效防止国家税款的流失。　　2.是税法、税制与财务会计准则、会计制度差别的要求　　目前我国企业会计纳税主要依据财务会计账簿记录和会计报表，会计人员无法准确地计算税金并进行申报纳税，更谈不上进行税收筹划

7、了，缺乏主动性，只能机械地接受税务机关的指示或处理。现行税法、税制日趋完善，与财务会计准则、会计制度差别日趋明显，其核算结果包含的内容、数额和时间不同，如果强求会计准则与税收法规一致，使会计核算实现两者的兼顾，事实上是十分困难的，而且必然会影响会计信息的微观决策价值，甚至会损害其客观性，使之不能真正反映企业经营成果和财务状况。只有将税务会计从财务会计中独立出来，才能真正实现税务会计和财务会计各自的目标和职能。　　3.是促进企业增强法律意识，降低纳税风险的重要措施　　国家的税收政策是根据全国的