新旧企业会计准则借款费用资本化的差异

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1、新旧企业会计准则借款费用资本化的差异MetallurgicalFinancialAccounting黯18企业会计准则借款费用资本化的茬再于亚楠日开始在上市公司实施的借款费用会计准则(以下简称也不再要求计算加权平均利率作为资本化率，而是直接以专新准则)在借款费用资本化的范围及其金额确定等方面与原门借款当期实际发生的利息费用为基础，减去将尚未动用的准则存在较大差异，主要体现在以下几个方面:借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益盾的金额确定。一、扩大了借款费用允制本化的资产范围租借款范围新准则的上述规定，与原准则的要求在本质上是一致的。但是新准则的规定叩方商考虑了在某些情况下

2、专门借款可能根据原准则，应予资本化的资产仅限于固定资产。而新准则产生的存放利息收入或者被企业用在其他临时性投资上所产规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建生的投资收益，体现了与国际财务报告准则随同;另一方面不或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状郁的固定资再要求计算累计支出加权平均数和加权平均利率，使得专门产、投资性房地产、存货和无形资产等资产，这样…来，在新准则借款利息资本化金额的计算变得更加清晰和简便。下，那些生产船舶、大骂自机器设备等产品的企业或房地产开发企业所发生的相关借款费用应计入这些存货或投资性房地产的成三、陈k班主要翻~~，新

3、日准则相连存在些i怀闺本，而在此

4、之前，这部分借款费用是计人当期损益的。根据原准则，应予资本化的借款拖罔为专门借款(为购辈辈固1.原准则规定，如果专门借款存在折价成溢价，应当将每定资产而专门借人的款项)，不包括流动资金借款等。新准则规期应摊销的折价或描价金额作为利息的调整额对资本化率作定，应予资本化的借款除了专门借款(为购建或者生产符合资本相应的调戴。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可化条件的资产而专门借人的款项)外，为购建成者生产符合资本以采用直线法。新准则规定，借款存在溢价或折价的，应当按化条件的资产而占用一般借款的借款费用也允许资本化。照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，府当说，新准则的这…修订使

5、得相关资产的成本核算更为调数每期利息金额。可见，新准则取消直线法，只允许采用实准确。一方面，借款费用资本化的目的本来就在子，采用一种取际利率法摊销，这样减少了企业的会计选择，使企业之间会计得成本的计量方式较接近地反映企业在资产方丽的总投资，并信息的可比姓有所增强。把一项使未来期间受益的资源的夜取戚本与受益期间的收入进Z根据原准则，因安排专门借款而发生的辅助费用，例如，行匹配。因此，!li一项资产C无论其是否属于固定资产)的购建时银行借款手续费、承诺费和发行债券的手续费等，属于在所购间超过一个会计期间或者更长时，与筹建这一资产直接相关的置靠固定资产达到预烧可使用状态之前发生的，应当在发生时借款费

6、用现庇计入诙资产的报取戚本，通过摊销等程序与一个予以资本化;如果辅助费用金额较小，也可于发生当期确认为以上受益期间的收入相匹配，而不是一次性地计入发生当期的费用。根据新准则，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者损益。另一方面，企业在购建或生产符合资本化条件的资产的过生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态程中，除了使用专门借款以外，还可能占用一般性借人的款项，之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。取消了根这些些借款所产生的借款费用的性质与专门借款费用的性质一据重要性原则将金额较小的辅助费用予以费用化的规定。样，都是可直接归属于这些资产的购盖章或生产活动的，故也应该3.!

7、或然两者都规定每一会计期间的利息资本化金额不应予以资本化，计人相应资产的戚本。当超过当期相关借款实际发生的利息(含忻价或溢价的摊销)金额，但由于借款费用可予以资本化的借款抱阁发生了变化，二、改变了借款利息资本化翻制十算脱旧准则规定应以当期专门借款实际发生的利息为限，而新准则要求以当期专门借款与占用的一般借款实际发生的利息金原准则要求专门借款利息资本化金额的计算应当与固定资额总额为限，确认借就利息的资本化金额。产购建过程中所发生的资产支出相挂钩，以期末止购童在固定资总之，新准则在bíJ.子资本化的资产榄阔、应予资本化的借产所发生的黑计支出加权平均数乘以资本化率(在为购建固定款范围以及借款费用资本

8、化金额的计算等方面的规定与嗣际资产借入一虫草以上专门借款的情况下，资本化率为这些借敬的局间，同时减少了企业的会计选择，增强了企业之间会计信息加权平均利率)来确定当期应当予以资本化的专门借款利息。的可比性。新准则在计算专门借敖利息资本化金额时，不再要求计算专门借款至当期末止所发生的膜计支出加权平均数;在为(作者河北沧州大化股份有限公司财务部科长)购建符合资本化条件的资产借入一笔以上专门借款的情况下以