中外合并商誉会计处理的比较分析

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1、中外合并商誉会计处理的比较分析由于世界各朋经济环境、法律制度及会计发展水平有差异，导致其对合并商蕾的会计处理也不尽相间。本文通过分析比辍英国、英国及我罔对合并商誉的会计处理方法，以期对我阔相关会计准则的制定有所启示。申外合拚菌誉会讲处理的比较给橱@王军威(山东经济学院，山东济南250014)

2、万二l业的合并商管以企业的内在商誉为基础，通经营收益以评价管理业绩的最低层次，它通常低于经营分I...L..CIJ立企业问兼并或收购等产权交易来体现，其部。商替碱值测试第…步是将报告单元(包括商誉)的公价值一般由收购价格减去被合并企业

3、的可辨认净资产公允允价值与其账闹价债相比较，以确定可能存在的减值。如价值的是额来确定。目前，会计界对合并陶誉以何项目入果报告单元的公允价值超过其账丽价值，该报告单元的商胀、入账后如何进行会计处理，仍存在争论。概括起来主誉就没有发生减值。反之则应进行商誉减筒测试的第二步要有王种观点:一是将合并商誉确认为一项资产，这其中骤，以确定存在的躏值损失的数额。南誉减值测试的第二对作为资产的合并向警是否摊销以及如例摊销，又有多种步，将报告单元的商营的内涵价值与其账面价值相比较，处理方?法;二是将合并商誉确认为…中外合并商誉会计处理的比较

4、分析由于世界各朋经济环境、法律制度及会计发展水平有差异，导致其对合并商蕾的会计处理也不尽相间。本文通过分析比辍英国、英国及我罔对合并商誉的会计处理方法，以期对我阔相关会计准则的制定有所启示。申外合拚菌誉会讲处理的比较给橱@王军威(山东经济学院，山东济南250014)

5、万二l业的合并商管以企业的内在商誉为基础，通经营收益以评价管理业绩的最低层次，它通常低于经营分I...L..CIJ立企业问兼并或收购等产权交易来体现，其部。商替碱值测试第…步是将报告单元(包括商誉)的公价值一般由收购价格减去被合并企业的可辨认净资产公允允价值与

6、其账闹价债相比较，以确定可能存在的减值。如价值的是额来确定。目前，会计界对合并陶誉以何项目入果报告单元的公允价值超过其账丽价值，该报告单元的商胀、入账后如何进行会计处理，仍存在争论。概括起来主誉就没有发生减值。反之则应进行商誉减筒测试的第二步要有王种观点:一是将合并商誉确认为一项资产，这其中骤，以确定存在的躏值损失的数额。南誉减值测试的第二对作为资产的合并向警是否摊销以及如例摊销，又有多种步，将报告单元的商营的内涵价值与其账面价值相比较，处理方?法;二是将合并商誉确认为…项费用;三是将其确目的是计最减值损失的数额。如果报告

7、单元商静的账面价认为所有者权益的碱项。值超过其内油企允价值，成将援糊部分确认为减值损失。町、篝阁的合并商曾会计处理确认的减值损失不应当超过商蕾的账面价值，一旦诙损失在过去的几十年中，荣阔对合并商誉的会计处理方计量完成后，禁止确认其后的转回。报告单元的商管应当活几经变化。1942年荣国会计程序蚕员会发布了第24号会每年进行减值测试，在特定情况下年内也要进行测试。计研究公报(AR凹的，该公报把商瞥刑乖于;先形资从美国合并商誉会计处理的发展转迹来看，美国一产;项目下，并将其分为A、B两费:A类即有用年限受到直坚持将合并商瞥作为一

8、项资产人账，但其入账后的处理限制的商誉，其戚本须在估计的年限内摊销，计人损益;方法却由系统摊销肉不许摊销、只能确认减值的方向发B类为有用年限不受限制的商瞥，这樊商管一直保留在账展。这主要是阳为FASB认为商誉不摊销时能向投资者提上，直到有证据表明其有周年限日受到限制，则将其成本供更透明的关于商蕾的经济价值及其对公司盈余的金额和在估计的剩余有用年限内摊销，当有证据表明该商誉完全时间分布的影响的信息o贬值时，应将其戚本全部注销，冲械拥撤。1970年，会计二、..圆的合并商曾会计处理原则j委员会发布了APBOpinionNo.口

9、，明确要求企业合英国的合并商营也叫控制成本，最初英国并不主张并商替应按收购日支付的戚本记录为一项资产，并在不超将合并商誉确认为一项资产，如1984年英国发布的过40年内系统摊销计入损撬账户;对负商骨架计入;油路SSAP22规定合并商誉要么作为一项长期资产通过损益账贷项一一负商脊;账户o1999年，FASB发布了《企业合户系统摊销，要么立即从国存收益中注销，只要会计政策并与无形资产》的征求意见稿，将商誉摊销的期限由不超应用前后一致即可，问时规定直接注销法为优先考虑的方过40年改为不越过20年。法。此外，还规定负商脊计入;合并

10、资本公积单独列2ω1年，在广泛征求意见之后，FASB发布了SAFS142示在所有者权益部分。后来这种灵活处理的方法受到各方《商誉和其他无形资产>.该准则规定商替不应当摊销，面的批评，特别是许多企业因采用直接冲减权益法提高了而应当在报告单元水平上进行减值测试。当商誉的账面价未来会计年庶的合并收益而被