增值税转型后购进固定资产税务与会计处理

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1、增值税转型后购进固定资产税务与会计处理2<0，第学术论坛(总第25<0期)A。CADEMIC??FORUMNO．11，2<011(CumulativelyNO．25<0)增值税转型后购进固定资产税务与会计处理屈航，谭光荣[摘要】增值税由生产型转变为消费型，抵扣范围扩大，必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定以及相关的一系列问题。文章以增值税一般纳税人为对象。从固定资产增值税进项税额允许抵扣、不得抵扣、抵扣后扣减几个方面进行分析探讨。【关键词】固定资产；增值税转型；进项税额；销项税额【作者简介】

2、屈航，湖南涉外经济学院商学部会计系讲师，会计硕士，湖南长沙41<02<05；谭光荣，，湖南大学税收筹划研究所副所长、教授。管理学博士。湖南长沙41<0<079[中图分类号】F812．42【文献标识码】A[文章编号】1<0<04-4434(2<011)11-<0134-<04一、前言随着经济全球化的浪潮向纵深发展和我国社会主义市场经济体制的逐步完善，国家为了降低企业设备投资的税收负担，进一步消除重复征税因素，鼓励企业加大创新投资力度，促进产业结构升级，保持我国经济平稳快速的增长，加大增值税转型改革的重要性日益突出。我国

3、政府于2<0<09年在全国范围内实施增值税转型改革方案。主要内容是：自2<0<09年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下。允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额．未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。从而实现了增值税由生产型向消费型的转换。这次国家税收法律制度的改革对于企业会计核算产生了重要影响。会计核算是确定税基的重要途径．通过会计核算可以提供企业的营业收入额以及经营过程中的流转额，从而为税法服务，更好地体现税法精神；而同时，税收又是企业生产经营过程中的一项支出，会计要进行全面核算

4、，也必然要将税收纳入其核算范围。当税收制度变更尤其是税基变动时，会计核算必然要与之相适应。增值税由生产型转变为消费型后，其抵扣范围的扩大必然会影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定以及固定资产使用期内折134旧费用的计提、损益的计算等一系列问题，本文以增值税一般纳税人为对象。从固定资产增值税进项税额允许抵扣、不得抵扣、抵扣后扣减几个方面进行分析探讨。二、新增值税条例中固定资产范围新增值税条例中规定：只有使用期限超过12个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、器具、工具等才属于固定资

5、产。(一)可抵扣增值税进项税额的固定资产范围根据增值税暂行条例实施细则第二十一条和新增值税条例第十条的规定，专门用于生产经营或者混用(即用于生产经营，也用于免税项目、非增值税应税项目、个人消费或集体福利)的固定资产进项税额都允许抵扣。《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中强调，纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2<0<09年1月1日以后(含1月1日，下同)实际发生，并取得2<0<09年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。(二)不可抵扣增值税进项税额的固定资

6、产范围1．非生产经营用不可抵扣进项税额的固定资产。根据新增值税条例第十条规定，专门用于免征增值税项目、非增值税应税项目、个人消费或集体福利的固定资产，其进项税额不得抵扣。2．自用应纳消费税不可抵扣进项税额的固定资产。增值税暂行条例实施细则第二十五条规定，纳税人自用的应征消费税的汽车、游艇、摩托车，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3．不动产等非增值税应税项目的固定资产。增值税暂行条例实施细则第二十三条规定，非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让销售不动产、无形资产和不动产在建工程。纳税人改建、新建、修缮、扩建

7、、装饰不动产。均属于不动产在建工程。三、可抵扣进项税额购进固：资产的税务与会计处理一般购进与原材料购进的税务处理与会计处理相同。主要明确用于在建工程购进的原材料可作当期进项税额，相应领用了原材料与在产品及产成品可不作进项转出。例1：2<01<0年6月。某公司购入需要安装的生产用设备一台，价款1<0万元，增值税1．7万元，款项尚未支付。在安装过程中，领用原材料实际成本1万元。领用产成品一批，成本2万元。购入设备借：在建工程1<0<0<0<0<0“应交税费——应交增值税(进项税额)17<0<0<0贷：应付账款117<0<

8、0<0领用原材料借：在建工程1<0<0<0<0贷：原材料1<0<0<0<0领用产成品借：在建工程2<0<0<0<0贷：库存商品2<0<0<0<0设备安装完工．达到预定可使用状态借：固定资产13<0<0<0<0贷：在建工程13<0<0<0<0如果自制动产设置工程物资科目，购入工程物资时其增值税是允许抵扣。购进工程物资时．借：工程物资应交税费——应