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1、[经济专论]贵州财经学院学报2003年第3期(总第104期)文章编号:1003-6636(2003)03-0037-05;中图分类号:F23413;文献标识码:A关于自创商誉之确认与计量问题的探讨Ξ钟伟强,高岩(东北财经大学研究生部,辽宁大连116025)摘要:在工业经济时代,传统会计模式及惯例并未对自创商誉进行确认和计量,但随着知识经济的到来,企业(特别是高新技术企业)总资产中自创商誉的比重越来越大,对企业未来财务状况的影响也越来越深刻。针对现有会计制度不确认自创商誉的现状,从资产定义等角度阐述了确认自创商誉的必要性,并进一步提出了计量自创商誉的若干方法和数学模型。关键词:自
2、创商誉;外购商誉;确认;计量AnInquiryintotheAcknowledgementandMeasurementofSelf-generatedGoodwillZHONGWei-qiang,GAOYan(DongbeiUniversityofFinanceandEconomics,Dalian,Liaoning116025,P.R.China)Abstract:Intheindustrialeconomyera,self-generatedgoodwillisnotacknowledgedormeasuredintraditionalaccountingparadigma
3、ndpractice.Withtheadventoftheknowledge-basedeconomy,however,self-generatedgoodwillrepre2sentsagrowingshareinthetotalassetsoffirms,especiallyhigh-techfirms,bringingaboutincreasinginfluenceontheirfuturefinancialpositions.Inviewofthepresentsituation,thispapersetsforththenecessitytoacknowledgese
4、lf-generatedgoodwillfromsuchperspectivesasdefiningassets,andputsforwardseveralapproachestoandmathematicalmodelformeasuringself-generatedgoodwill.Keywords:self-generatedgoodwill;purchasedgoodwill;acknowledgement;measurement一、引言商誉,从本质上说,是预计超额收益的资本化价值(苑泽民,2000),是一种能为企业未来带来超额盈利能力的无形资源。商誉按其取得方式,可
5、以分为外购商誉(purchasedgoodwill)和自创商誉(self-generatedgoodwill),目前,无论是国际会计准则委员会(IASC)、美国财务会计准则委员会(FASB),还是我国的会计准则委员会均规定,企业只需对外购商誉进行确认和计量,对自创商誉不作任何处理,也就是说会计实务界一直视自创商誉为“禁区”,同样,在会计理论界当中,许多有关商誉的文献资料,也都将外购商誉与自创商誉的界线划得泾渭分明,往往只从两者的形式区别出发,对自创商誉的可计量属性进行否定。但是,随着知识经济的时代的到来,企业中无形资产尤其是自创商誉的比例与重要性日益提高,而在传统会计模式下,
6、自创商誉却在财务报表中得不到充分披露,从而使会计信息的可靠性与相关性越来越差。我们认为,目前关于自创商誉的会计处理方式是值得商榷的。本文拟对企业自创商誉确认与计量提出一些想法,以供参考。二、自创商誉应予以确认的理由(一)自创商誉与外购商誉具有统一性诚然,就取得形式而言,自创商誉与外购商誉是具有明显区别的。自创商誉是企业在持续经营过程中,由于地理位置优越、产品质量上乘、市场份额大等诸多因素影响,从而导致企业具有的超凡获利能Ξ收稿日期:2002-12-25作者简介:钟伟强(1978～),男,汉族,广东乳源人,现为东北财经大学会计学硕士研究生,主要研究方向为会计、财务理论研究。力①;
7、外购商誉是在企业的整体产权转让交易过程中所形成的购并方的价值收益或减损②,是购并后由原各方企业的不同要素有机结合所形成的协同效应。从表面上看,外购商誉更象是产权交易过程的衍生物,而并非来源于企业的持续经营过程,但从本质上看,外购商誉不过是被购并企业自创商誉的市场化表现形式③,实质上仍是自创商誉。会计准则所要求确认的外购商誉是在购买法下反映在合并会计报表上的合并商誉,从现代财务理论角度出发,我们可以认为外购商誉是在一个静态时点(即并购日)被收购企业在此时点以前所形成的自创商誉的终值,是被购并企
