上市公司财务报告舞弊的防范与治理

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1、上市公司财务报告舞弊的防范与治理·学术I上市公司财务报告舞弊的防范与治理1>.....'也.................，.圃'.......、.....圃..圃...‘..…·...….................、....院'….........疆......…';·吴革.........币.............圄...……....，.....剧..........[摘要]上市公司财务报告舞弊是资本市扬和会计学的-个重要而又复杂的研究领域罩曼到资本市场监筐部门和学术界的广泛关注。本文借鉴企业舞弊三角理论，结合

2、珑国特殊的制度背景，发展了经典的企业舞弊三角论，解辑了申圄上市公司财务报告舞弊的形成机理，试圄为我国财务报告舞弊的综合防范与治理提供膏益的政策建议。[关键词]上市公司财务报告企业舞弊三角理论财务报告舞弊防范与治理-、相关文献回顾国外对财务报告舞弊防范与治理进行了持续而深入的研究。例如美国的研究最早可追溯到证券市场大崩盘以后的9><>1933年《证券法》和丁934年《证券交易法))0<>1977年，美国制定了《反国外贿赂法))0<>1985年，成立7全美反财务报告舞弊委员组Treadway委员会)，Treadway委员会在真划时代的;才987报告;中提出企业反舞弊四

3、层次机制理论，即回应建立高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计囚道防线来防止企业舞弊。<>1994年，由Treadway委员会赞助成立的COSO委员会在真提交的《内部控制个整体框架》中3论述了内部控制对可信的财务报告的作用。<>1999年，COSO提交了《舞弊性财务报告:<>1987-<>1997))，对十年内的虚假财务报告进行了总结与回顾。<>1999年，蓝带委员会(BlueRibbonCommittee)提交的《蓝带委员会关于提高审计委员会效果的报告和建议))，标志着美国在寻求对付财务舞弊的对策时，重心已经开始转向公司治理结构。在安然、

4、世遇等案件后，美国国会于64I'1'四川E学术Theory2002年通过了对资本市场影响重大的萨的条件。信息不对称是造成舞弊的重要加强内部控制等就可以规避企业舞弊者班斯奥克斯利法案(简称SOX法案),原因。机会要素的存在使舞弊动机的实的可乘之机。事实上，还应通过消除;压这是美国公司法和证券法发展的一个新的现成为可能。图谋不轨者要想得逞，还必力;或;借口;要素的方式采用制企业里程碑。相比国外而言，目前国内这方面须得到机会才行，因此高机可乘是舞弊产舞弊现象的发生。研究主要再两大缺陷(丁)对财务报告舞生的第二个因素。形成舞弊的机会主要有弊防范与治理研

5、究的重视程度不够，没有六种:(1)缺乏发现舞弊行为的内部控制，三、舞弊三角理论在申国的实与美国相对应的强势研究机构;(2)研究(2)无法判断工作的质量;(3)缺乏惩罚际应用的理论高度不够，未能提供个逻辑一贯擂施;(4)信息不对称;(5)无知9:t能力我国资本市场始于20世纪90年代的财务报告舞弊治理的分析框架，使得提不足;(6)审计制度不健全。初，是经济改革中;增量改革;的典型组出的治理万法使缺乏系统性与奇效性。(三)自我合理化(借口)成部分，不可避免地保留了先天性的制度仅盲动机和机会还不足以促成舞弊的缺陷，由此形成了财务报告舞弊鲜明的制最终发生，因为当两个人在同

6、样的环境中度性背景特征。二、企业舞弊三角理论纷析从现有的理论存量上看3美国注册承受着相同的压力肘，他们采取的行动却(一)压力舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、杨可能是迥然相异的。人们在舞弊时通常并西方大量艾献对于财务报告舞弊压力百翰大学教授艾伯伦奇特(Albrecht)于没奇想到自己的忠诚性得以破坏，而是会司机的考察集中在资本市场动机和基于会才995军提出的企业舞弊三角(Fraud找各种借口说明自己，让自己的舞弊行为计盈余数据的契约动机。与西方不同，我Triangle)理论是迄今对财务报告舞弊行成为自我想象中的可接受行为，这时忠诚国财务报告舞弊的主要司机是为了应

7、付资为进行分析的最具代表性的理论。i亥理论性缺乏就转化为自我合理化。本市场特殊的筐制政策，如发行上市政策、认为，企业舞弊的产生需要高三个条件:总之，ì亥理论表明必须将重点放在I曾发配股政策、特别处理以及暂停交易政压力(Pressure)、机会(Opportunity)和舞弊产生的根源上，而非舞弊产生的表面策等，避免被特别处理、暂停上市和终止自我合理化(Rationalization)。这三个结果上。防止财务报告舞弊的发生不像上市。比如在首发上市阶段，我国(公司法》条件形成舞弊三角形的三个顶点参见圄丁。人们通常认为的那样简单，以为只要通过明确规定，公司如果向社会公开

8、发行新股(