固定资产处置的会计与税务处理差异

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1、固定资产处置的会计与税务处理差异固定资产处置的会计与税务处理差异固定资产处置，具体包括出售、报废、投资、捐赠、抵债、调借：长期股权投资8万元；贷：固定资产清理6万元，营业外收拨等。由于财务会计核算和税收核算分别遵循不同的原则，因入——非货币性资产交换利得2万元。此对固定资产处置的核算也存在着差异。例3：沿用例2，假如A企业收到8><#004699'>B企业的补价1万元，一、会计处理其余条件不变。A企业账务处理：借：长期股权投资8万元，银在固定资产的处置中，除固定资产盘亏是按其账面价值，行存款1万元；

2、贷：固定资产清理6万元，营业外收入——非借记“待处理财产损溢”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”科货币性资产交换利得3万元。目，贷记“固定资产”科目外，其余的固定资产处置都通过“固纳税分析：综合例2和例3，该交换具有商业实质，且用定资产清理”科目核算，即借记“固定资产清理”、“固定资产减于交换的资产公允价值能可靠计量。在按照公允价值和应支值准备”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目，然后再将付的相关税费作为换入资产成本的情况下，收到补价的，将换“固定资产清理”科目的余额转出。对一些特殊事项，如

3、以固定入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付资产抵债、投资等事项，在符合一定条件下采用公允价值转入的相关税费之和的差额，计入当期损益。新准则采用了公允价相关的科目，由此将产生会计与税法上的差异。值，并将交易收益记入了“营业外收入——非货币性资产交换二、所得税处理利得”科目，不再像旧准则一样由于采用账面价值而产生所得1.以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债税方面的财税差异，所以无需进行纳税调整。务重组》。新准则最大的亮点就是债务重组业务交易价格的变例4：沿用例2，协议价不公允

4、，该投资不具有商业实质，化，即债务人以非现金资产抵偿债务的过程分为两步：首先债其余条件不变。借：长期股权投资6万元；贷：固定资产清理6务人将非现金资产按公允价值进行处置以确定转让收益；再万元。以处置所得（公允价值）偿付债务，同时据此确认债务重组损纳税分析：假设该项交换不具有商业实质或用于交换的益。这表明债务重组交易最终以公允价值作为交易价格。资产公允价值不能可靠计量。根据新准则，企业在按照换出资例1：A企业与<#004699'>B企业达成债务重组协议，A企业将一辆产的账面价值和应支付的相关税费作为换

5、入资产成本的情况小汽车（原价10万元，累计折旧4万元，公允价值7万元）偿下，收到补价的，应当以换出资产的账面价值减去收到的补价还<#004699'>B企业的债务8万元。假定以上资产未计提减值准备。并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损A企业账务处理：借：固定资产清理6万元，累计折旧4益。税法规定，固定资产对外投资应视同销售，其销售价格可参万元；贷：固定资产10万元。债务重组收益=8原7=1（万元）；资照同类资产或相近资产的价格来定，且主管税务机关有权核产转让收益=7原6=1（万元）。借

6、：应付账款8万元；贷：固定资定其销售额。因此，这种情况下应在汇算清缴时进行纳税调整。产清理6万元，营业外收入——非流动资产处置利得1万元、3.财产损失的处理。《企业财产损失税前扣除管理办法》——债务重组利得1万元。将税务部门对于企业财产损失税前扣除的审批范围缩小，即纳税分析：由于新准则采用了等同于税法上使用的销售正常损失在当年直接扣除，非正常损失需审批后在当年扣除。价格（公允价值），并将债务人债务重组收益计入了营业外收对于固定资产亏损、毁损、报废净损失，《企业会计制度》规定入，不再像旧准则一样计入资

7、本公积，这样在所得税方面不再将财产损失记入“营业外支出”科目，作为会计利润的抵减项。产生财税差异，无需进行纳税调整。例5：2006年年末盘点，企业盘亏运输卡车一台，原价152.将固定资产对外投资视为一种非货币性资产交换，适万元，已提折旧5万元，经董事会决议由过失人赔偿8.5万用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。该准则规元。会计处理为：淤转销盘亏资产时，借：待处理财产损溢——定，只有在采用公允价值计价的情况下才确认损益，而此时不待处理固定资产损溢10万元，累计折旧5万元；贷：固定资产管涉及补

8、价与否，企业都应该将换出资产的公允价值与其账15万元。于收到过失人赔款时，借：银行存款8.5万元；贷：待面价值的差额确认为交易损益。在采用新准则账面价值法（不处理财产损溢——待处理固定资产损溢8.5万元。盂结转净符合按公允价值计价条件）时，企业一律不确认交易损益。损失时，借：营业外支出——固定资产盘亏1.5万元；贷：待例2：将例1中A企业小汽车投资给<#004699'>B企业，协议价为8处理财产损溢——待处理固定资产损溢1.5万元。税务处理：万元，该投资具有商业实质，