企业债务重组中以土地抵债业务的会计与税务处理

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1、企业债务重组中以土地抵债业务的会计与税务处理全国中文核心期刊·财会月刊阴企业债务重组中以土地抵债业务的会计与税务处理黄金鑫渊江苏大学江苏镇江212<013冤【摘要】目前，企业债务重组中普遍存在债务人以土地抵债的情况。本文首先论述了现行会计准则下以土地抵债业务发生时债务人和债权人的会计处理，然后通过案例分析了该项业务的税务处理。【关键词】债务重组抵债会计处理税务处理债务重组，即债务人发生财务困难时债权人依据其与债借：应付账款（债务额），银行存款（如果有补价则为收到务人达成的协议或法院裁定而作出让步的事项。其中，债务人的补价），累计摊销（投资性

2、房地产累计摊销额），投资性房地发生财务困难是前提条件，债权人作出让步则是债务重组的产减值准备（已提取的无形资产减值额），其他业务成本——必要条件。现行会计准则规定必须是债权人作出让步才可以投资性房地产转让损失（用以偿债的土地使用权的公允价定性为债务重组。债务重组主要包括以资产清偿债务、将债务值-土地使用权的账面价值-转让时发生的相关税费）；贷：投转为资本、修改其他债务条件以及以上各种方式的组合这四资性房地产（土地使用权的账面余额），应交税费——应交营种方式。在原合同未规定债务人以土地售价等额归还债务的业税等（转让时发生的税费支出），其他业务

3、收入——投资性情况下，如果债务人以其拥有的土地使用权抵债时符合以上房地产转让收益（用以偿债的土地使用权的公允价值-土地几个条件，我们就认为发生了债务重组。以土地抵债，即以该使用权的账面价值-转让时发生的相关税费），银行存款（支企业拥有的土地使用权抵付欠款、借款、银行贷款等。付的补价），营业外收入——债务重组收益〔债务额+收到的一尧现行会计准则下以土地抵债业务的会计处理补价（-支付的补价）原土地使用权的公允价值〕。（一）债务人的会计处理（2）如果债务人对投资性房地产以公允价值模式进行计1.债务人以土地使用权清偿债务且该土地使用权作为量，则会计

4、分录为：无形资产核算。借：应付账款（债务额），银行存款（如果有补价则为收到债务人应当将重组债务的账面价值与转让土地使用权的的补价），投资性房地产——公允价值变动（若公允价值变动公允价值之间的差额计入当期损益，将转让土地使用权的公余额在贷方），其他业务成本——投资性房地产转让损失（用允价值与其账面价值及转让时支付的税费之间的差额计入当以偿债的土地使用权的公允价值-土地使用权的账面价值-期损益。会计分录如下：转让时发生的相关税费）；贷：投资性房地产——成本（土地使借：应付账款（债务额），银行存款（如果有补价则为收到用权的账面余额），投资性房地产

5、——公允价值变动（若公允的补价），累计摊销（无形资产的累计摊销额），无形资产减值价值变动余额在借方），应交税费——营业税等（转让土地使准备（已提取的无形资产减值额），营业外支出——无形资产用权时发生的税费支出），其他业务收入——投资性房地产转转让损失（用以偿债的土地使用权的公允价值-土地使用权让收益（用以偿债的土地使用权的公允价值-土地使用权的的账面价值-转让时发生的相关税费）；贷：无形资产（土地使账面价值-转让时发生的相关税费），银行存款（支付的补价），用权的账面余额），应交税费——应交营业税等（转让时发生营业外收入——债务重组收益〔债务

6、额+收到的补价（-支付的税费支出），营业外收入——无形资产转让收益（用以偿债的补价）原土地使用权的公允价值〕。的土地使用权的公允价值-土地使用权的账面价值-转让时同时，结转“公允价值变动损益”和“资本公积——其他资发生的相关税费）、——债务重组收益〔债务额+收到的补价本公积”科目余额。即按该项投资性房地产的公允价值变动，（-支付的补价）原土地使用权的公允价值〕，银行存款（支付的借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务补价）。收入”科目。按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金2.债务人以土地使用权清偿债务且该土地使用权作为

7、额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务投资性房地产核算。收入”科目。（1）如果债务人对投资性房地产以成本模式进行计量，则（二）债权人的会计处理会计分录为：债权人接受以土地使用权清偿债务的，债权人应当对受援下旬窑63窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊让的土地使用权按其公允价值及取得时所支付的税费之和入2.城市维护建设税、教育费附加的处理。账，重组债权的账面余额与受让的土地使用权的公允价值之按照《城市维护建设税暂行条例》的规定，乙公司应该缴间的差额在符合金融资产终止确认条件时计入当期损益；债纳城市维护建设税=12<0<0<0伊7

8、豫越84<0（元）。按照《国务院关于权人对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，征收教育费附加的规定》，应缴纳的教育费附加=12<0<0<0伊3豫越坏账准备不足以冲减的